Причины возникновения метода АВС

Тема 11. Функциональный учет затрат и результатов деятельности (метод АВС)

1.Сущность метода АВС.

2. Причины возникновения метода АВС.

3. Взаимосвязь АВС и управленческого учета.

4. Понятие драйверов. Этапы калькулирования себестоимости с помощью метода АВС.

5. Практическое применение АВС-метода для расчета себестоимости продукции.

Сущность метода АВС

Метод Activity based costing (АВС) был разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом в конце 80-х гг. XX в. и в настоящее время получил широкое распространение на Западе. Название этого метода переводится на русский язык по-разному.

В отечественных учебниках и статьях Activity based costing часто переводится как функционально-стоимостной анализ (ФСА). По мнению автора, такой перевод некорректен, поскольку этим термином ранее обозначался другой метод, известный за рубежом как Value analysis, который был предложен Л. Д. Майлзом в 40-х гг. прошлого века (одновременно в СССР этот метод разрабатывали Ю. М. Соболев и Н. А. Бородачев).

В русском издании наиболее известного учебника по управленческому учету К. Друри «Управленческий и производственный учет» (перевод с англ. В. Н. Егорова) метод Activity based costing называется «Функциональная система распределения затрат».

Толковый словарь журнала «Методы менеджмента качества» дает следующее определение: «Метод АВС (Activity Based Costing) – анализ затрат по видам деятельности»[1] (вместе с тем, в некоторых публикациях встречается также термин «пооперационный анализ затрат»).

АВС – это методология расчета себестоимости продукции, работ, услуг, которая основывается на предположении о том, что затраты относятся к действиям, которые приводят к потреблению ресурсов предприятия, задействованных в производстве, маркетинге, продаже, доставке, технической поддержке, оказании услуг, обслуживанию клиентов, а также в обеспечении качества.

При этом методе затраты предприятия, учтенные по видам (элементам издержек и статьям калькуляции), группируют в начале по функциям производственно-хозяйственной деятельности, а затем относят на себестоимость конкретных изделий, работ, услуг. Функции снабжения, производства, продаж и управления детализируются (в свою очередь) на составные части, операции и процессы, такие, например, как логистика, технологические операции, ремонт оборудования, улучшение качества продукции, послепродажное обслуживание, НИОКР, реклама и т. п.

Причины возникновения метода АВС

Выделяют три независимых, но согласованно действующих причины появления АВС-метода:

В США начале ХХ в. труд составлял около 50 % от общих расходов, стоимость материалов – 35 %, накладные расходы – 15 %, однако, к концу 1980-х гг. накладные расходы возросли почти до 60 %, материалы снизились до 30 %, а труд стал составлять только 10 % собственных издержек фирмы (добавленной стоимости за вычетом прибыли). Это верно и для России. И отнюдь не только из-за бесхозяйственности. Во всем мире доля косвенных затрат растет, причем процесс этот объективный. Очевидно, что использование рабочих часов или другого показателя в качестве базы распределения расходов имело смысл 100 лет назад, но сегодня ошибки в вычислении себестоимости превысили мыслимые границы.

Знание фактических затрат очень важно для выживания в условиях возросшей конкуренции. Для этого надо знать, сколько стоит тот или иной бизнес-процесс. Традиционный учет ориентирован на структуру производства, а АВС – на процессы. Речь не идет о точном исчислении стоимости последних – это дело неблагодарное, поскольку процессы меняются, поэтому меняться должны и базы распределения косвенных затрат.

Стоимость выполнения вычислений существенно снизилась по мере развития технологий обработки информации. Еще в 1960-х гг. сбор, обработка и анализ данных, необходимых для АВС, были очень дороги. Сегодня доступны не только специальные автоматизированные системы обработки данных, но и сами данные, которые, как правило, уже собраны и хранятся в компьютерах каждой компании.