Оборотно-сальдовая ведомость. Активные и пассивные счета.

Предположим, что начальный остаток по счету 51 "Расчетный счет" составляет 10000 руб. Т.е. на расчетном счете организация имела эту сумму, полученную за счет оплаты учредителями уставного капитала. Обороты по счетам можно "собрать" и наглядно представить в оборотно-сальдовой ведомости:

Счет	Сальдо на начало	Обороты	Сальдо на конец
Дебет	Кредит	По дебету	По кредиту	Дебет	Кредит
	-	-				-
	-	-				-
	-	-		-		-
	-	-				-
		-	-			-
	-	-			-
	-	-	-		-
	-	-			-	-
	-		-	-	-
Итого

Пояснение: запись по счету 80 "Уставный капитал" (проводка Д 75 - К 80, затем в момент оплаты долей или акций Д 75 - К 51) производится в момент регистрации организации на сумму размера уставного капитала, отраженной в Уставе. В примере предполагается, что УК равен 10000 руб. и оплачен полностью.

Очевидные следствия метода двойной записи: сумма остатков (сальдо счетов) по дебету всегда, в любой момент времени, равна сумме остатков по кредиту. Суммарные обороты по дебету всех счетов всегда равны суммарным оборотам по кредиту счетов.

Поэтому если одни счета имеют дебетовое сальдо, другие счета обязательно будут иметь кредитовое сальдо. Счета, которые могут иметь только дебетовое сальдо, называются активными. Примеры активных счетов - счета 10, 20, 50, 51. Очевидно, что из кассы нельзя взять больше денег, чем в ней есть. Точно также нельзя израсходовать материалов больше, чем поступило на склад.

Счета, которые могут иметь только кредитовое сальдо, называются пассивными. Примеры пассивных счетов - счета 70 и 80. Классификация счетов на активные и пассивные может использоваться для проверки правильности отражения операций в учете. Многие бухгалтерские программы выделяют дебетовые остатки пассивных счетов или кредитовые остатки активных счетов красным цветом, что является сигналом об ошибках учета.

Доходы и расходы

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Расходами (п.2 ПБУ 10/99) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами

8. Реализация. Счет 90 "Продажи"

Счет 90 "Продажи" используется для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности организации и формирования финансового результата такой деятельности как разницы между доходами и расходами. На счете 90 открываются:

- субсчет 90.1 - для учета полной суммы поступившей выручки по обычным видам деятельности (Д 62 - К 90.1);

- субсчет 90.2 - для учета расходов по обычным видам деятельности (Д 90.2 - К 20, 26, 44);

- субсчет 90.3 - для учета поступившего в составе выручки от обычных видов деятельности сумм налога на добавленную стоимость (Д 90.3 - К 68-НДС).

Организации, являющиеся плательщиками акцизов, учитывают полученные от покупателей в сумме выручки акцизы по дебету субсчета 90.4

На счете 90 могут открываться и другие субсчета. Например, торговые организации, на субсчете 90.2 обычно учитывают списание покупной стоимости реализованных товаров (Д 90.2 - К 41), а для списания расходов на продажу создается отдельный субсчет, например, 90.7 (Д 90.7 - К 44).

Может быть открыт отдельный субсчет для учета общехозяйственных расходов, если они в соответствии с принятой учетной политикой не распределяются, а в полном объеме списываются в дебет счета реализации. В этом случае производственные расходы по реализованной продукции списываются в дебет счета 90.2 (Д 90.2 - К 43, 20), а общехозяйственные расходы списываются в дебет другого субсчета, например, 90.8 (Д 90.8 - К 26).

Поскольку финансовые результаты (прибыль) рассчитывается ежемесячно, синтетический счет 90 ежемесячно "закрывается" списанием прибыли (убытка) от обычных видов деятельности на счет 99 "Прибыли и убытки".

Пример: В текущем месяце организация реализовала готовую продукцию стоимостью 180000 руб. за 259600 руб., в том числе НДС - 39600 руб. Общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой, списываются как условно-постоянные сразу в дебет сч.90. Сумма общехозяйственных расходов за месяц составила 24000 руб. Прибыль организации за месяц составит: 259600 - 39600 - 180000 - 24000 = 16000 руб.

Проводки:

Д 62.1 - К 90.1 - 259600 руб. - выручка (задолженность покупателя за продукцию);

Д 90.3 - К 68-НДС - 39600 руб. - НДС в выручке;

Д 90.2 - К 43 - 180000 руб. - списана стоимость реализованной продукции;

Д 90.8 - К 26 - 24000 руб. - списаны общехозяйственные расходы месяца;

Д 90.9 - К 99 - 16000 руб. - учтена прибыль, "закрыт" синтетический счет 90.

Предположим, что начальные сальдо по субсчетам отсутствовали (например, в январе). Получаем оборотно-сальдовую ведомость по счету 90 за январь:

Счет/ субсчет	Сальдо на начало	Обороты	Сальдо на конец
Дебет	Кредит	По дебету	По кредиту	Дебет	Кредит
90.1	-	-	-		-
90.2	-	-		-		-
90.3	-	-		-		-
90.8	-	-		-		-
90.9	-	-		-		-
Всего сч.90	-	-			-	-

Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату (конец месяца) не имеет.

Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90.9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж". Т.е. в конце года, после закрытия сч.90 за декабрь записываются проводки: Д 90.1 - К 90.9 - на сумму всей полученной за год выручки по обычным видам деятельности, Д 90.9 - К 90.2 - на стоимость всей реализованной за год готовой продукции (товаров), Д 90.9 - К 90.3 - на всю сумму начисленного за год по выручке покупателям НДС и т.д.

На конец (и начало) года субсчета сч.90 и синтетический счет 90 в целом сальдо не имеют!

Учет прочих поступлений и расходов (операционных и внереализационных) на счете 91 ведется аналогично учету по счету 90. Доходы и расходы отражаются на субсчетах 91.1 и 91.2 накопительно в течение года. Синтетический счет 91 ежемесячно "закрывается" посредством списания прибыли (убытка) со счета 91.9 на счет 99 и не имеет сальдо на конец месяца. В конце года "закрываются" и субсчета счета 91.

 

Накопленная на счете 99 прибыль (убыток) организации за вычетом начисленного налога на прибыль (начисления налога на прибыль по декларации отражаются проводкой Д 99 - К 68-налог на прибыль) в конце года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток". Эта проводка, обозначающая начало нового учетного года, и называется реформацией баланса.

Отчетность. Баланс

Бухгалтерский баланс - это одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей - левой (актив) и правой (пассив). В активе баланса показано имущество организации, используемое в процессе производства, в пассиве - источники формирования этого имущества. Итог актива равен итогу пассива. Величина этого итога называется валютой баланса.

Чтобы составить баланс нужно перенести в таблицу остатки (сальдо) по счетам из оборотно-сальдовой ведомости. Остатки переносятся по определенным правилам, поэтому в теории бухгалтерского учета говорится о "балансовом обобщении".

Балансовое обобщение предполагает:

- двойственный характер отражения объектов - как с точки зрения состава имущества, так и с точки зрения источников его происхождения;

- синтетический, обобщенный характер представления информации как целостной системы обобщенных данных;

.

О "двойственном характере отражения объектов" как прямом следствии двойной записи выше уже неоднократно говорилось. А "синтетический и обобщенный" характер представления информации достигается определенной группировкой показателей в таблице и правилами переноса остатков по счетам из оборотно-сальдовой ведомости в баланс.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей. Статьи группируются по экономическому содержанию в разделы. Основной признак группировки статей - сроки обращения активов (погашения обязательств). Согласно п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Активы в балансе располагаются по степени их ликвидности в порядке возрастания ликвидности, а обязательства в пассиве сгруппированы по срокам возврата и располагаются в порядке убывания сроков возврата.

Ликвидностью актива называется величина, обратная времени, которое необходимо для превращения их в денежные средства. В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на 4 группы:

- А4 - труднореализуемые активы (внеоборотные активы - основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финвложения и др.);

- А3 - медленно реализуемые активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы);

- А2 - быстро реализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность);

- А1 - наиболее ликвидные активы (краткосрочные финансовые вложения и денежные средства);

Поэтому сверху в активе баланса расположен раздел 1 "Внеоборотные активы", а за ним раздел 2 "Оборотные активы". В разделе 2 статьи располагаются следующим образом: Запасы - НДС по приобретенным ценностям - Краткосрочная дебиторская задолженность - Краткосрочные финвложения - Денежные средства - Прочие оборотные активы. Таким образом, общее расположение активов по возрастанию ликвидности нарушается статьей "Прочие оборотные активы" из-за некоторой неясности ее содержания.

В свою очередь пассивы подразделяются на 4 группы по степени срочности оплаты (погашения):

- П4 - постоянные (устойчивые) пассивы (капитал, включая нераспределенную прибыль и резервы) - это собственные источники, из возвращать не нужно. Постоянные пассивы сгруппированы в верху пассива баланса в разделе III "Капитал и резервы";

- П3 - долгосрочные обязательства (со сроком погашения более 12 мес.) - в основном расположены в разделе IV "Долгосрочные обязательства". Для целей анализа к долгосрочным пассивам относят также доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов, которые тем не менее расположены в разделе V баланса;

- П2 - краткосрочные обязательства (со сроком погашения от 3 мес. до года - займы и кредиты,);

- П1 - наиболее срочные обязательства (подлежат погашению в срок менее 3 мес. - краткосрочная кредиторская задолженность).

Пассивы последних двух групп располагаются в разделе V "Краткосрочные обязательства".

Далее, согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации",

- бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (п.35 ПБУ 4/99);

- в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34).

Регулирующие величины (счета) - это такие счета как 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 42 "Торговая наценка". Т.е. в балансе показывают не первоначальную стоимость основных средств, а остаточную стоимость (сальдо по счету 01 минус сальдо по счету 02) и т.п.

Баланс составляется на определенную отчетную дату. В соответствии с п.48 ПБУ 4/99, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Тем не менее обычно отчетность (и баланс в том числе) составляется на конец квартала.

 

Баланс. Простые примеры

Пример 1. Организация только что образована. В момент регистрации организации записана проводка Д 75 - К 80 - 10000 руб. Уставный капитал оплачен в размере 50% путем взноса учредителем наличных денег на расчетный счет: Д 51 - К 75 - 5000 руб. Вторую половину уставного капитала учредители обязаны оплатить в течение года с момента регистрации.

Баланс такой вновь образованной организации имеет вид:

Актив	Код по- казателя	На начало отчетного года	На конец отчет- ного периода
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		-
в том числе покупатели и заказчики		-	-
Денежные средства		-
Итого по разделу II		-
БАЛАНС		-

Пассив	Код по- казателя	На начало отчет- ного периода	На конец отчет- ного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал		-
Итого по разделу III		-
БАЛАНС		-

Пример 2. Предположим, что уставный капитал организации оплачен в полном объеме неденежными средствами путем передачи ненового компьютера, оцененного учредителями в 10000 руб. Вообще компьютер имеет срок полезного использования больше 12 мес., т.е. его нужно классифицировать как основное средство. Однако, с 2006 г. согласно п.5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", объекты основных средств стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В учете записаны проводки: Д 75 - К 80 - 10000 руб., Д 10 - К 75 - 10000 руб. Стоимость МПЗ списывается на счета расходов в момент их передачи на производство. Предположим, что организация занимается торговлей, переданный компьютер используется для управленческих целей, а во время с момента регистрации до отчетной даты организация заключала договоры с контрагентами, т.е. вела производственную деятельность. В учете записаны проводки: Д 44 - К 10 - 10000 руб., Д 90.2 - К 44 - 10000 руб., Д 99 - К 90.9 - 10000 руб. (синтетический счет 90 закрывается в конце месяца). Баланс организации имеет вид:

 

Актив	Код по- казателя	На начало отчетного года	На конец отчет- ного периода
БАЛАНС		-	-

Пассив	Код по- казателя	На начало отчет- ного периода	На конец отчет- ного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал		-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)			(10)
Итого по разделу III		-	-
БАЛАНС		-	-

В этом случае валюта баланса равна нулю.