Отчет о движении денежных средств. Данная форма является пояснением к строке 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты баланса (в названной строке необходимо дать ссылку на

 

Данная форма является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса (в названной строке необходимо дать ссылку на отчет о движении денежных средств - п. 22 ПБУ 23/2011). Вместе с тем организация вправе дать разъяснения и к строкам самого отчета о движении денежных средств, несмотря на то что в нем отсутствует отдельная колонка для указания номера пояснений. Если пояснения будут даны к небольшому количеству строк, их можно разместить внизу отчета, если ссылок много - целесообразно дополнить отчет отдельной графой "Пояснения" (по аналогии с формой баланса и отчета о прибылях и убытках).

Обратите внимание: в соответствии с требованиями п. 24 ПБУ 23/2011 организация должна раскрыть имеющиеся по состоянию на 31 декабря 2012 года возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:

а) суммы открытых, но не использованных ею кредитных линий;

б) величину денежных средств, которые могут быть получены на условиях овердрафта;

в) полученные, но не использованные поручительства третьих лиц;

г) недополученные суммы займов (кредитов) по заключенным договорам.

Пунктом 16 ПБУ 23/2011 определены случаи, когда денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто. Речь идет о ситуациях, когда денежные потоки характеризуют деятельность не столько организации, сколько ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;

в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

В данном случае особого внимания заслуживает пп. "б", который устанавливает порядок отражения в отчете о движении денежных средств сумм НДС. Фактически сумма НДС, поступившая в течение года в составе платежей от покупателей и заказчиков, должна быть учтена отдельно и уменьшена на сумму налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам и перечисленного в бюджет, либо увеличена на сумму налога, возмещенного из бюджета.

В результате в первом разделе отчета (от текущих операций) будет показана только итоговая свернутая величина названных потоков.

К сведению: при несущественности показателя сумма налога отражается в составе строк "Прочие поступления" (приток) или "Прочие платежи" (отток), иначе (если величина показателя существенна) бухгалтер должен ввести в отчет отдельную строку "Поступления НДС" либо "Платежи НДС". Однако в любом случае в отчете о движении денежных средств показывается лишь итоговый свернутый результат потоков по НДС.

Следующий важный вопрос заключается в правильном распределении денежных потоков на три составляющие:

- от текущих операций;

- от инвестиционных операций;

- от финансовых операций.

Обратите внимание: платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков (п. 13 ПБУ 23/2011) (мы поясним это положение ниже).

Чем необходимо руководствоваться в целях такой классификации? Прежде всего, нужно исходить из положений п. 8-11 ПБУ 23/2011 и наименований самих строк отчета. Понятно, что платежи заказчиков работ (генеральных подрядчиков) подрядная строительная организация должна отразить в строке 4111 "Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг". Застройщик в эту строку включит денежные средства, поступившие от инвесторов и участников долевого строительства в качестве оплаты, предварительной оплаты оказываемых им услуг по строительству соответствующих объектов. Доходы от реализации по договорам купли-продажи готовых квартир, которые в зависимости от способа строительства будут признаваться либо товаром, либо готовой продукцией, застройщик также должен указать в строке 4111.

По мнению автора, на технических заказчиков (которые на правах агента перечисляют денежные средства инвесторов-застройщиков подрядчикам, проектным организациям и другим лицам, участвующим в строительстве объекта недвижимости) распространяются требования п. 16 ПБУ 23/2011 о свернутом отражении показателей.

Повторимся, при заполнении строки 4111 величину денежного потока от продажи продукции, товаров, работ и услуг необходимо уменьшить на сумму НДС, содержащуюся в полученных платежах, а также на суммы, полученные от контрагентов в счет возмещения расходов на транспортировку, страховку и т.п., оплаченных организацией в течение отчетного года.

Суммы, полученные от инвесторов в качестве целевого финансирования, застройщики отражают в разделе "Денежные потоки от текущих операций" (п. 29 ПБУ 4/99):

- по отдельной строке, если данный показатель представляет собой существенную величину;

- по строке 4119 "Прочие поступления" (при несущественности этого показателя).

Обратите внимание: в случае существенности денежных потоков в виде авансов, полученных от покупателей (заказчиков) и авансов, выданных поставщикам (подрядчикам), в раздел "От текущих операций" следует ввести отдельные строки для отражения названных показателей (п. 29 ПБУ 4/99).

По строке 4112 арендные платежи с учетом п. 16 ПБУ 23/2011 необходимо отразить в свернутом виде (за минусом соответствующих сумм оплаченных коммунальных платежей).

Перечисленные организацией алименты, другие выплаты третьим лицам по исполнительным листам, а также суммы, удержанные из зарплаты на основании заявлений работников и перечисленные банкам в счет погашения кредитов этих сотрудников, включаются в строку 4122 "Платежи в связи с оплатой труда работников".

Особого внимания заслуживает и строка 4123 "Платежи процентов по долговым обязательствам". Во-первых, в ней не отражаются проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008.

К сведению: если организация сумму процентов включает в первоначальную стоимость инвестиционного актива (объекта основных средств), то в отчете сумму уплаченных процентов следует отражать как денежный поток от инвестиционных операций.

Во-вторых, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы - денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае бухгалтер должен разделить единую сумму на соответствующие части для целей раздельного отражения их в отчете о движении денежных средств. Это один из примеров применения п. 13 ПБУ 23/2011 (о чем было сказано выше).

Заполнение строки 4124 "Платежи налога на прибыль организаций" также требует от бухгалтера внимательного и взвешенного подхода. Прежде всего, нужно помнить, что в эту строку не включаются суммы налога на прибыль, непосредственно связанные с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. Иными словами, если налог на прибыль был начислен в связи с продажей объекта недвижимости, то его сумму нужно отразить в разделе "Денежные потоки от инвестиционных операций". Также следует выделить сумму налога на прибыль, начисленную при осуществлении финансовых операций. При этом надо учитывать, что в отчете о движении денежных средств отражается не величина начисленного налога на прибыль, а сумма перечисленного в бюджет налога в течение отчетного года. Поэтому вполне может возникнуть необходимость разработать и утвердить в учетной политике методику по распределению суммы налога на прибыль в разрезе денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Очевидно, что показатель строки 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций" определяется как разница между показателями строк 4110 "Поступления - всего" и 4120 "Платежи - всего".

Заметим, что в соответствии с п. 12 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно разделены между видами деятельности, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Обратите внимание: в разделе "Денежные потоки от инвестиционных операций" отражаются поступления и платежи, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации.

Полагаем, с учетом имеющихся в отчете о движении денежных средств строк, а также исходя из показателей, отраженных в разделе 1 "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса у бухгалтера не возникнет сложностей с заполнением строк, характеризующих денежные потоки от инвестиционных операций. Показатель строки 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций" определяется как разница между показателями строк 4210 "Поступления - всего" и 4220 "Платежи - всего".

Примеры денежных потоков от финансовых операций приведены в п. 11 ПБУ 23/2011 и непосредственно в самой форме отчета. Вопросов при заполнении этого раздела возникать не должно. По аналогии со строками 4100 и 4200 показатель строки 4300 "Сальдо денежных потоков от финансовых операций" исчисляется как разница между показателями строк 4310 "Поступления - всего" и 4320 "Платежи - всего".

По строке 4400 "Сальдо денежных потоков за отчетный период" отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов. Данный показатель определяется путем суммирования трех сальдо денежных потоков - от текущих, инвестиционных и финансовых операций. В результате суммирования может получиться отрицательная величина, которая отражается в данной строке в круглых скобках.

По строкам 4450 и 4500 приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации соответственно на начало и конец отчетного года. Понятно, что эти показатели должны совпадать со сведениями, отраженными в бухгалтерском балансе. В соответствии с п. 21 ПБУ 23/2010 обе названных строки отчета должны содержать ссылку на пояснения, в которых организация в силу требований п. 22 ПБУ 23/2010 обязана раскрыть состав денежных средств и денежных эквивалентов.