Як обліковуються операції, пов'язані з отриманням доходу і втрат від операцій­ної курсової різниці?

Для цих цілей Планом рахунків пе­редбачені субрахунки 714 і 945.

На субрахунку 714 «Дохід від опе­раційної курсової різниці» узагальню­ється інформація про доходи від курсо­вих різниць за активами і зо­бов'язаннями підприємства — пов'язаною з операційною діяль­ністю підприємства.

На субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці» ведеться облік витрат за активами і зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної ва­люти.

В бухгалтерському обліку курсові різниці поділяються на опе­раційні та неопераційні. Тому ще раз звертаємо увагу, що на субрахунках 714 «Дохід від операційної курсової різниці» і 945 «Втрати від операційної курсової різниці» відображуються тільки курсові різниці на ті активи та зобов'язання, які обслуговують основну діяльність підприємства.

Водночас для обліку курсової різниці за активами і зо­бов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємств, призначені субрахунки 744 «Доходи від неопераційної курсової різниці» і 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць». Ці субрахунки ведуть тільки ті підприємства, які здійснюють операції з майном і зо­бов'язаннями, вираженими в іноземній валюті, їх вартість відо­бражується у бухгалтерському обліку шляхом перерахунку в грошову одиницю України за курсом Національного банку України на дату здійснення операції в іноземній валюті.

Крім того, перерахунок готівки, коштів в установах банків, грошових і платіжних документів, цінних паперів, коштів у роз­рахунках проводяться на дату здійснення операцій в інвалюті, а також на дату складання бухгалтерської звітності.

Наведемо декілька прикладів.

Приклад 1. Підприємство має дебіторську заборгованість в сумі 10 000 дол. США за курсом НБУ 5 грн. за 1 долар США. Заборгованість протягом звіт­ного періоду не погашалась. Курс НБУ на кінець звітного періоду склав 5,50 грн. за 1 дол. США. Відобразимо перерахунок дебіторської заборгованості у валюті на кінець звітного періоду. Розрахунок різниці: Вартість валюти на кінець попереднього звітного періоду

10 000$ х 5 грн. = 50 000 грн. Вартість валюти на кінець поточного звітного періоду

10 000$ х 5,50 грн. = 55 000 грн. Курсова різниця

55 000 - 50 000 = 5000 грн.

Складаються бухгалтерські проводки на перерахунок дебіторської заборго­ваності у валюті на кінець звітного періоду: На суму 5000 грн.:

дебет субрахунку 362 «Розрахунки з Іноземними покупцями» кредит субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» На суму 5000 грн.:

дебет субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» кредит субрахунку 791 «Результат основної діяльності».

Приклад 2. Підприємство має дебіторську заборгованість в сумі 10 000$ США за курсом НБУ 5,0 грн. за 1$ США. Заборгованість протягом звітного пері­оду погашається шляхом перерахування валюти покупцем на рахунок підпри­ємства 10 000$ США за курсом НБУ 5,5 грн. за 1$ США. Скористаємося розра­хунком попереднього прикладу і складемо бухгалтерські проводки: На суму 55 000 грн.:

дебет субрахунку 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» кредит субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» На суму 5000 грн.:

дебет субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» кредит субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці».

Приклад 3. Підприємство має кредиторську заборгованість перед Інозе­мним постачальником в сумі 8000$ США за курсом НБУ 5 грн. за 1$ США. Забо­ргованість протягом звітного періоду погашається шляхом перерахування валю­ти іноземному постачальнику в сумі 8000$ США за курсом 5,50 грн. за 1$ США. Зробимо розрахунок: вартість кредиторської заборгованості на кінець попереднього звітного періоду

8000$ США х 5 грн. = 40 000 грн.;

вартість кредиторської заборгованості на момент її погашення 8000$ США х 5,50 грн. = 44 000 грн.;

курсова різниця

44 000 - 40 000 = 4000 грн.

Відобразимо погашення кредиторської заборгованості Іноземному постача­льнику на бухгалтерських рахунках:

на суму 44 000 грн.:

дебет субрахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» кредит субрахунку 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»

на суму 4000 грн.:

дебет субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці» кредит субрахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».