Способ уменьшения остатка.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало года и нормы амортизации на реновацию, исчисленной исходя из срока полезного исполь­зования данного объекта:

 

где:

 

Hp * Ц ост.i, где

S ам.год.i= 100%

 

Ц ост.i - остаточная стоимость объекта в i-ом году.

Суть метода заключается в том, что сумма амортизационных отчис­лений, относимая на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каж­дым последующим годом эксплуатации данного объекта.

Пример: предприятие при заданных условиях (см. «Линейная аморти­зация») приобретает объект основных средств и применяет при начислении амортизации способ уменьшаемого остатка. Определить суммы амортизации по годам эксплуатации объекта.

Решение.

Норма амортизации - 10%.

В первый год сумма амортизации составит: 100 000х 0,1=10 000 рублей

В последующие годы сумма амортизационных отчислений составит:

во втором году: 0,1 х (100 000 – 10 000)=9 000 рублей

в третьем году 0,1х (90000 руб. - 9000 руб.) = 8 100 рублей и т. д.

3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного ис­пользования (метод суммы чисел).

Годовая сумма амортизации в этом случае рассчитывается по форму­ле:

 

 

Ц пер.(восст)*Т ост..i, где

S ам.год.i= сумму Т ост.i

 

где: сумма Т ост.i - сумма остаточных лет периода полезного использования объекта основных фондов.

Тост i - остаточный период полезного использования объекта в i-ом году

При сроке полезного использования ТА= 10 эта сумма равна 10 + 9 + 8+... + 2+1 = 55.ъ

Предприятие при заданных условиях (см. «Линейная амортизация») приобретает объект основных средств и применяет способ начисления амортизации исходя из способа списания стоимости по сумме чисел лет сро­ка полезного использования.

Решение

При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет, ос­тающихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срока его службы.

Первый год: (100 000руб:55лет) х10 лет=18182 рублей

 

Второй год: (100 000: 55 лет) х 9 лет =16364 руб.

 

Третий год: (100 000: 55 лет) х 8 лет =14 545 руб.

……………………………………………………….

…………………………………………………….

Десятый год: (100 000: 55 лет) х 1 год =1818 руб

 

Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтите­лен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что обеспе­чивает снижение себестоимости продукции.

4. Метод списания стоимости пропорционально объему продук­ции.

В этом случае начисление амортизации производится исходя из нату­рального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соот­ношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь период полезного использования:

 

Ц пер.(восст) * Qф..i,

S ам.год.i= сумму Qni

 

 

где: Qф..i - фактический выпуск продукции в i-ом году,

Qni -предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок по­лезного использования.

Применение указанного метода позволит предприятиям учитывать физический износ и режим использования объекта.

Например, для следующих условий:

Первоначальная стоимость объекта - 100000 руб.

Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования - 800000 руб.

Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении:

в первом году - 70000 руб.,

во втором году - 80000 руб.,

в третьем году - 120000 руб.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

в первом году: 100 000 руб. х (70 000 руб.: 800 000 руб.) = 8750 руб.,

во втором году: 100 000 руб. х (80 000 руб.: 800 000 руб.) = 10 000 руб.,

в третьем году:: 100 000 руб. х (120 000 руб.: 800 000 руб.) = 15 000 руб.,

 

При применении любого из методов начисление амортизации произ­водится ежемесячно исходя из 1/12 годовой суммы, амортизационные от­числения списываются на себестоимость в течение периода, к которому они относятся и начисляются независимо от результатов деятельности предпри­ятия в данном периоде. Не подлежат амортизации объекты основных фон­дов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и другие объекты природопользования).

Ускоренная амортизация.

С введением в действие ПБУ 6/97 не была отменена ускоренная амортизация, которая позволяет амортизировать в первые годы эксплуата­ции основных фондов большие суммы амортизации.

Порядок использования предприятиями и организациями механизма ускоренной амортизации регулируется постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амор­тизации и переоценке основных фондов».

Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» предприятиям предоставляется возможность применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных фондов в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъек­тами малого предпринимательства было разрешено дополнительно списы­вать как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет.

Однако использование ускоренной амортизации до настоящего вре­мени не получило широкого распространения. Она представляет собой нало­говую льготу, которую получают предприятия, инвестировавшие средства в основной капитал.

Фактическая ценность ускоренной амортизации - отсрочка по­гашения обязательств по налогу на прибыль, поскольку в первые годы эксплуатации оборудования значительная часть выручки направляется на формирование амортизационных отчислений, а не прибыли. _

Отложенный налог в условиях рыночной экономики означает бес­процентный заем на неопределенный срок, предоставляемый налогопла­тельщику. В то же время начисление амортизации даже обычным методом после переоценок основного капитала может означать для предприятий пре­вышение себестоимости над выручкой от реализации продукции и отсутст­вие поступлений в амортизационный фонд предприятия. При низкой рентабельности производства эффект от сокращения обязательств по налогу на прибыль также невысок.

С точки зрения рентабельности завышение амортизации губительно, с точки зрения потоков денежных средств - эффективно до момента, пока финансовый результат деятельности положителен. Если предприятие нахо­дится "на картотеке" нет смысла получать налоговые льготы за счет меха­низма ускоренной амортизации.

Также в условиях высокой инфляции амортизационные отчисления как источник инвестиций утратили свое значение в связи с ориентацией предприятия на краткосрочное выживание и использование амортизации на покрытие недостатка оборотных средств.

Таким образом, амортизация является двойственным экономическим понятием. С одной стороны, амортизация - это денежное выражение износа основных фондов, и амортизационные отчисления являются одной из со­ставляющих себестоимости продукции, рост амортизации приводит к увели­чению себестоимости и снижению прибыли предприятия (соответственно и налога на прибыль). С другой стороны, амортизационные отчисления после реализации продукции аккумулируются в амортизационном фонде, назначе­ние которого состоит в обеспечении необходимого воспроизводства основ­ных фондов. По этой причине увеличение амортизационного фонда, как ис­точника инвестиций, за счет ускоренного списания стоимости основных фондов является экономически целесообразные для предприятия.

С 1998 года предприятия самостоятельно выбирают метод на­числения амортизации и срок полезного использования основных фон-лов, определяя тем самым основные элементы амортизационной поли­тики и такие экономические показатели, как себестоимость, прибыль, амортизационный фонд и другие.

Амортизационную политику предприятия можно охарактеризовать как совокупность концептуальных подходов к организации и проведению практических мероприятий, направленных на удовлетворение его потребно­стей в финансировании процесса своевременного возмещения физического и морального износа основных фондов. При этом общим методическим требо­ванием к формированию этой политики является максимально полное ис­пользование возможностей по сокращению налогооблагаемой прибыли за счет амортизационных отчислений.

Прикладные задачи этой политики можно сформулировать следую­щим образом:

1. Выбор метода амортизации применительно к отдельным элементам ос­новных фондов предприятия.

2. Разработка механизма формирования и использования амортизационного фонда предприятия, включая процедуру управления им.

3. Системный анализ структуры имеющихся основных фондов с позиции их реальной роли в обеспечении конкурентоспособности продукции, что не­обходимо для последующего дифференцированного подхода к определе­нию сроков их полного износа.

4. Принципиальное решение вопроса о целесообразности использования для осуществления полноценных (т.е. реально необходимых для своевременного обновления основных фондов) амортизационных отчислений чистой прибыли.

Кроме процесса реновации частичное возмещение износа основных фондов возможно путем их капитального ремонта и модернизации. С прове­дением рыночных преобразований у предприятий изменился порядок фи­нансирования ремонта объектов основных фондов. Предприятия самостоя­тельно определяют как общие объемы ремонтных работ и их структуру по видам, так и вариант отнесения на себестоимость затрат на ремонт (вклю­чать в себестоимость фактические затраты на ремонт сразу после его осуще­ствления, относить их на расходы будущих периодов или создавать ремонт­ный фонд).

Экономическая целесообразность капитального ремонта определяет­ся сопоставлением затрат на капитальный ремонт со стоимостью ремонти­руемых объектов.