Сформувати розділ Аудиторського звіту “Підстава для висловлення аудиторської думки” з врахуванням того, що іншими членами групи з завдання суттєвих відхилень не встановлено.

Завдання № 8

 

До аудиторської фірми “Кодекс-Аудит”, в якій Ви працюєте звернулося ПАТ “Хмеляр”, яке займається переробкою хмелю та виробництвом комбікормів, з листом-запитом щодо виконання завдання з аудиту фінансової звітності загального призначення за 2014 рік, яка складається ПАТ “Хмеляр” згідно вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності (далі МСФЗ). За результатами розгляду Листа-замовлення та проведення попереднього тестування керівництвом аудиторської фірми “Кодекс-Аудит” прийнято рішення щодо проведення аудиту та підписання договору з ПАТ “Хмеляр”. Керівником групи з виконання завдання Вам доручено провести перевірку операцій з формування та відображення в звітності інформації про дебіторську та кредиторську заборгованість ПАТ “Хмеляр” станом на 31.12.2014 р.

В ході проведення перевірки наданих управлінським персоналом документів на запит керівника групи з виконання завдання Вами встановлено:

1. ПАТ “Хмеляр” перебуває на загальній системі оподаткування та є платником податку на прибуток та платником ПДВ.

2. Відповідно до Наказу про облікову політику за МСФЗ ПАТ “Хмеляр” почало використовувати МСФЗ при складанні фінансової звітності починаючи зі звітного періоду 2012 р., датою переходу на застосування МСФЗ є 01.01.2012 р. ПАТ “Хмеляр” веде бухгалтерський облік згідно П(С)БО, фінансову звітність складає згідно МСФЗ шляхом здійснення трансформаційних процедур.

3. Щодо обліку операцій з дебіторською та кредиторською заборгованістю Наказом про облікову політику згідно МСФЗ визначено:

в частині дебіторської заборгованості:

- станом на дату балансу дебіторську заборгованість тестувати на предмет зменшення корисності. У випадку наявності ознак знецінення (значних фінансових труднощів боржника, невиконання зобов’язань по договору, прострочення сплати суми боргу за договором) дебіторську заборгованість, яка є фінансовим активом, в балансі визнавати по чистій вартості реалізації, що дорівнює сумі дебіторської заборгованості за вирахуванням оціночного резерву - резерву сумнівних боргів;

- величину резерву сумнівних боргів визначати, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів за методом застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості;

- сумнівною визнавати дебіторську заборгованість термін непогашення якої становить 60 календарних днів і більше з граничної дати здійснення розрахунків за договором;

в частині зобов’язань:

- непоточні зобов'язаннявідображати в балансі за їх теперішньою вартістю;

- поточні зобов'язання відображати в балансі за сумою погашення.

 

4. Витяг з Оборотно-сальдовоївідомості підприємства за 2014 р. та Витяг з Балансу (Звіту про фінансовий стан) станом на 31.12.2014 р. наведені нижче:

Витяг з Оборотно-сальдової відомостіПАТ “Хмеляр”за 2014 р. після здійснення трансформаційних коригуваньв частині інформації

про дебіторську та кредиторську заборгованість

грн.

Рахунок, Найменування	Сальдо на початок періоду	Обороти за період	Сальдо на кінець періоду
Валюта	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
36, Розрахунки з покупцями та замовниками	3 503 104,99	79 421,85	35 416 551,02	34 019 889,89	4 899 766,12	79 421,85
361 Розрахунки з вітчизняними покупцями	3 057 247,81		23 000 379,44	22 624 236,31	3 433 390,94
362 Розрахунки з іноземними покупцями (за видами валют)	366 435,33		12 416 171,58	11 395 653,58	1 386 953,33
‒ у євро	Грн.	445 856,98		7 709 661,30	8 086 279,81	69 238,47
EUR	40 380,00		442 200,00	478 980,00	3 600,00
‒ у російських рублях	Грн.			1 415 523,07	18 386,56	1 397 136,51
RUB			4 838 568,00		4 838 568,00
‒ у доларах США	Грн.		79 421,65	3 290 987,21	3 290 987,21		79 421,65
USD		9 936,40	251 659,88	251 659,88		9 936,40
37 Розрахунки з іншими дебіторами	11 425,00		939 842,69	691 372,69	259 895,00
372 Розрахунки з підзвітними особами			66 842,69	66 842,69
377 Розрахунки з іншими дебіторами	11 425,00		873 000,00	624 530,00	259 895,00
60 Короткострокові позики		4846644,80	3333301,28	2 997 000,00		4510343,52
601 Короткострокові кредити банків у національній валюті		3 080 000,00	3 080 000,00	2 997 000,00		2 997 000,00
603 Відстрочені короткострокові кредити бaнків у національній валюті		1 766 644,80	253 301,28	-		1513343,52
63 Розрахунки з постачальниками та підрядниками (розгорнуте сальдо)	850 335,50	7 869 969,70	30 055 672,36	32019203,83	364 715,24	9347880,91
631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками(згорнуте сальдо)		6 125 646,45	29 258 324,15	30859328,06		7726650,36
632 Розрахунки з іноземними постачальниками(згорнуте сальдо) (за видами валют)		893 987,75	797 348,21	1 159 875,77		1 256 515,31
‒ у євро	Грн.		893 987,75	797 348,21	1 159 875,77		1 256 515,31
EUR		80 965,93	48 160,80	32 526,40		65 331,53
64 Розрахунки за податками й платежами	943 406,61	731 028,98	12 611 459,85	12 541 877,06	1 484 809,48	1 202 849,06
641 Розрахунки за податками	581 724,25		4 818 737,08	4 737 791,86	662 669,47
642 Розрахунки по обов’язкових платежах			17 259,02	17 259,07		0,05
643 Податкові зобов’язання		8 315,90	3 541 639,95	3 541 639,95		8 315,90
644 Податковий кредит		361 030,72	4 233 823,80	4 245 186,18		372 393,10
65 Розрахунки за страхуванням		37 627,69	528 598,08	491 252,01		281,62
66 Розрахунки за виплатами працівникам		90 249,76	1 280 866,52	1 190 616,76
68 Розрахунки за іншими операціями		150 000,00	76 931,64	76 931,64		150 000,00
684 Розрахунки за нарахованими відсотками			76 931,64	76 931,64
685 Розрахунки з іншими кредиторами		150 000,00				150 000,00

Витяг з Балансу (Звіту про фінансовий стан)

ПАТ “Хмеляр” станом на 31.12.2014 р.

тис.грн.

 

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
II. Оборотні активи …
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги
Дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами
з бюджетом
у тому числі з податку на прибуток		-	-
Інша поточна дебіторська заборгованість
…
Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
…
II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення Відстрочені податкові зобов’язання		-	-
Довгострокові кредити банків		-	-
Інші довгострокові зобов’язання		-	-
..
IІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення Короткострокові кредити банків
Поточна кредиторська заборгованість за: довгостроковими зобов’язаннями		-	-
товари, роботи, послуги
розрахункамиз бюджетом		-	-
у тому числі з податку на прибуток		-	-
розрахунками зі страхування			-
розрахунками з оплати праці			-
за одержаними авансами
…
Інші поточні зобов’язання

 

4. Під час виконання завдання Вами встановлено факти та обставини, що привернули Вашу увагу до відповідних господарських операцій та викликали необхідність застосування процедур оцінки ризиків суттєвого викривлення:

а) у ході вивчення матеріалів інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості в розрізі термінів її непогашення встановлено наявність сумнівної дебіторської заборгованості, що є фінансовим активом. В звітному періоді резерв сумнівних боргів ПАТ “Хмеляр”не створювався.

Дані результатів інвентаризації розрахунків з покупцями та замовниками, які обліковуються на рахунку 36 станом на 31.12.2014 р., грн.*

Контрагенти	За даними Актів взаємозвірки розрахунків з контрагентами, проведених на 31.12.2014 р.	Сальдо на кінець облікових даних ПАТ “Хмеляр”	в т.ч. за терміном непогашення
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	в межах 30 днів	від 31 до 60 днів	від 61 до 90 днів	більше 90 днів
AgrarianUnionLTD	-	50000,00	-	50000,00	50000,00	-	-	-
BeerCompany	-	9 421,45	-	9421,45	-	-	9 421,45	-
LTD HOP	-	20000,00	-	20000,00	-	20000,00	-	-
ТОВ Юлекс (Польща)	69 238,47	-	69 238,47	-	69 238,47	-	-	-
ПАТ Продторг	826 000,00	-	826 000,00	-	-	-	-	826000,00
ТзОВ Світанок	79295,80	-	79295,80	-	79295,80	-	-	-
ПП Агро-Трейд	316871,05	-	316871,05	-	316871,05	-	-	-
ТОВ Експопром-Центр	1839600,00	-	1839600,00	-	-	1839600,00	-	-
ПрАТ Бакалія (Республіка Білорусь)	1397136,51	-	1397 136,51	-	-	-	-	1397136,51
ТОВ Лідер-Продукт	263 390,09	-	263390,09	-	263 390,09	-	-	-
ПП "Агро-Пром-Сервіс"	108234,00	-	108234,00	-	-	-	108234,00	-
Разом (згорнуте сальдо по рахунку 36 станом на 31.12.14 р.)	4820344,27	Х	х	х	Х	Х

*Станом на 31.12.2014 р. безнадійна дебіторська заборгованість у ПАТ “Хмеляр” відсутня.

Згідно укладених ПАТ “Хмеляр” договорів купівлі-продажу, виконання робіт, надання послуг з покупцями та замовниками, прострочення терміну погашення дебіторської заборгованості понад 60 днів є порушенням договірних зобов’язань контрагентів через їх невиконання.

Дані результатів інвентаризації розрахунків з постачальниками та підрядниками, які обліковуються на рахунку 63 станом на 31.12.2014 р., грн.

Контрагенти	За даними Актів взаємозвірки розрахунків з контрагентами, проведених на31.12.2014 р.	Сальдо на кінець облікових даних ПАТ “Хмеляр”	в т.ч. за терміном непогашення
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	в межах 30 днів	від 31 до 60 днів	від 61 до 90 днів	більше 90 днів
SEED LTD (Чехія)	-	1256515,31	-	1256515,31	1256515,31	-	-	-
СТОВ Хмілище	35572,38	-	35572,38	-	35572,38	-	-	-
ТОВ Енергія	-	77804,72	-	77804,72	77804,72	-	-	-
ТОВ Заграва	49409,44	-	49409,44	-	-	-	49409,44	-
ПрАТ Зоря Полісся	53761,53	-	53761,53	-	-	-	53761,53	-
КП Водоканал	-	55648,08	-	55648,08	55648,08	-	-	-
ТОВ Люкс	39972,60	-	39972,60	-	-	39972,60	-	-
СТОВ Чаплинське	-	3994789,17	-	3994789,17	3994789,17	-	-	-
ТОВ Гранд-Україна	19832,30	-	19832,30	-	-	19832,30	-	-
ПАТ ЕК	-	27076,09	-	27076,09	27076,09	-	-	-
ТОВ Транс-Логістик	58228,40	-	58228,40	-	58228,40	-	-	-
ФОП Тарнак	20153,00	-	20153,00	-	20153,00	-	-	-
ТОВ Делівері-Транс	36866,91	-	36866,91	-	36866,91	-	-	-
ТОВ Авіас	-	2372125,78	-	2372125,78	2372125,78	-	-	-
ПП Руденко	39072,70	-	39072,70	-	39072,70	-	-	-
ПАТ Насіння України	11845,98	-	11845,98	-	11845,98	-	-	-
ТОВ “Імпорт-Спецпостач”	-	1563921,76	-	1563921,76	-			1563921,76
Разом (згорнуте сальдо по рахунку 63 станом на 31.12.14 р.)	8983165,67	х	х	х	х	х	Х

 

б) усерпні 2014 р. ПАТ “Хмеляр”придбало у ТОВ “Імпорт-Спецпостач” гранулятор для виробництва гранул з хмелю, травта комбікормів, вартістю 1563921,76 грн. в т.ч. ПДВ. Згідно укладеного Договору купівлі-продажуобладнання № 45/14 від 18.08.14 р.,продавець надав ПАТ “Хмеляр” відстрочку платежу на 2 роки з терміном погашення суми заборгованості в повному обсязі 19.08.16 р. (згідно умов укладеного договору погашення заборгованості здійснюється одним платежем в кінці строку дії договору). За результатами проведеного Вами аналізу процентних ставок на позиковий капітал за пропозиціями комерційних банків встановлено, що середня процентна ставка становить 21 % річних.

З урахуванням вище наведеного Вам потрібно:

1.1. Визначити з посиланням на відповідний МСФЗ (IFRS/IAS): а) що розуміється під фінансовою звітністю загального призначення; б) у яких випадках суб’єкт господарювання для цілей складання фінансової звітності загального призначення класифікує актив як поточний та непоточний; зобов’язання як поточне та непоточне.

1.2. На підставі вивчення наданих аудитору документів та встановлених фактів заповнити Робочий документ аудитора “Виявлені відхилення при розкриттів Балансі (Звіті про фінансовий стан) ПАТ “Хмеляр” інформації про дебіторську та кредиторську заборгованість згідно вимог МСФЗ станом на 31.12.2014 р.” (за формою наведеною нижче):

- оцінити відповідністьрозкриття інформації про дебіторську заборгованість станом на 31.12.2014 р. в Балансі (Звіті про фінансовий стан) вимогам МСФЗ та вплив виявлених викривлень (у випадку їх наявності) на показник нерозподіленого прибутку (збитку);

- оцінити відповідність розкриття інформації про кредиторську заборгованість станом на 31.12.2014 р. в Балансі (Звіті про фінансовий стан) вимогам МСФЗ та вплив виявлених викривлень (у випадку їх наявності) на показник нерозподіленого прибутку (збитку).

Сформувати розділ Аудиторського звіту “Підстава для висловлення аудиторської думки” з врахуванням того, що іншими членами групи з завдання суттєвих відхилень не встановлено.

З посиланням на відповідний МСА визначити,що є процедурами по суті, їх склад та які дії повинен виконати аудитор, розробляючи аудиторські процедури, які він має здійснити у відповідь на оцінені в ході аудиту ризики суттєвого викривлення.