Амортизация и износ основных средств

Путем начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств.

Амортизационные отчисления производятся на основе специальных норм (установленных в процентах к первоначальной стоимости или восстановительной стоимости). Отчисления дифференцированы по видам основных средств и устанавливаются в расчете на год.

Для определения ежемесячной нормы амортизационных отчислений сумму амортизационных отчислений делят на 12.

В течение года величина амортизационных отчислений может корректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств.

Начисление амортизации производится только в течение нормативного срока службы основных средств.

Способы амортизации

Начисление амортизации по объектам основных средств осуществляется одним из следующих способов:

1) линейный;

2) уменьшающегося остатка;

3) списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) списание стоимости пропорционально объему продукции.

Применение выбранного способа начисления амортизации по группе объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования этих объектов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта. Погашение стоимости объекта производится равными ежегодными частями в течение всего срока эксплуатации.

Например, если срок эксплуатации объекта равен 6 годам, то тогда ежегодно должна погашаться 1/6 первоначальной стоимости объекта, т.е. линейная норма амортизации — 16,7%.

При линейном методе норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

Н = 1 / Т_н ´ 100%

где Н — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества (основные средства, на которые начисляется амортизация); Т_н — срок полезного использования данного объекта в месяцах.

При ускоренной амортизации норма амортизации определяется по формуле

Н = 2 / Т_н ´ 100%

В целях оптимизации налогообложения нередко предпочтение отдается способу уменьшающегося остатка.

Способ уменьшающегося остатка (по двойной, по полуторной норме) предполагает, что ежегодная норма амортизации будет в два (полтора) раза выше, чем при линейном способе. Расчет годовой суммы амортизационных отчислений производится по остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной с учетом срока полезного использования соответствующего объекта.

Пример 1. Первоначальная стоимость станка 60 тыс. руб.; норма амортизации по линейному методу 10%. Определить суммы амортизации по годам.

Применяя метод уменьшения остатка по двойной норме, получим:

Сумма амортизации за первый год: A₁ = 60´ 0,2 = 12 тыс. руб.;

за второй год: А₂ = (60-12)´0,2 = 9,6 тыс. руб.;

за третий год: А₃ = (60–12–9,6)´0,2 = 7,7 тыс. руб. и т.д.

При этом методе годовая норма амортизации (и нормативный срок службы) не меняется. Ежегодные суммы амортизационных отчислений уменьшаются с течением времени.

При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования объекта сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объектов основных средств и годового множителя, в числителе которого — число лет, оставшихся до конца срока службы объектов, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта.

Пример 2. Первоначальная стоимость объекта 60 тыс. руб. Срок полезного использования 6 лет. Определить суммы амортизации по годам.

Общая сумма порядковых номеров лет начисления амортизации равна (6 + 5 + 4 + 3 + 2+ 1) = 21

Для первого года эксплуатации объекта множитель составит 6/21, а сумма амортизационных отчислений равна 17,1 тыс. руб. (60 ´ 6/21).

Аналогично найдем сумму для последующих лет:

60 ´ 5/21 = 14,3 тыс. руб.; 60 ´ 4/21 = 11,4 тыс. руб.;

60 ´ 3/21 = 8,6 тыс. руб.; 60 ´ 2/21 = 5,7 тыс. руб.;

60 ´ 1/21 = 2,9 тыс. руб.

Сложив суммы амортизационных отчислений за каждый год, получаем 60 тыс. руб.

Таким образом, самая большая сумма амортизационных отчислений имеет место в первый год эксплуатации объекта, ежегодно амортизация уменьшается, накопленная амортизация возрастает незначительно, остаточная стоимость уменьшается до нуля.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. При этом методе накопленная амортизация увеличивается ежегодно в прямой зависимости от объема произведенной продукции.

Остаточная стоимость ежегодно уменьшается пропорционально показателю объема продукции. Срок достижения остаточной стоимостью нулевой оценки не зависит от количества лет, прошедших с момента ввода объекта в эксплуатацию. При использовании данного способа первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на показатель объема продукции в натуральном выражении.

Пример 3. Первоначальная стоимость станка 60 тыс. руб., ожидаемый выпуск продукции за время эксплуатации 1000 ед.

Последовательность расчета амортизации пропорционально объему продукции видна из табл.

Расчет амортизационных отчислений

Дата	Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Выпуск продукции, ед.	Годовая амортизация, тыс. руб.	Накопленная амортизация, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.
Конец 1-го года	60,0				54,0
Конец 2-го года	60,0		18 000	24 000	36,0
Конец 3-го года	60,0		12 000	36 000	24,0
Конец 4-го года	60,0		12 000	48 000	12,0
Конец 5-го года	60,0			54 000	6.0
Конец 6-го года	60,0			60 000

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета.