Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность, являясь составной частью, соответственно: оборотных активов и текущих пассивов оказывает непосредственное влияние на имущественное положение, ликвидность и платежеспособность, финансовую устойчивость и другие показатели. Наиболее общую информацию об этом можно получить по данным горизонтального и вертикального анализа баланса. Значимость этого анализа в значительной степени связана с их удельным весом в имуществе предприятия. Так например, в стоимости имущества ЗАО ДКХП №1 дебиторская задолженность составляла на начало года 16,2% на конец года 22,0% или 49,1% стоимости всех оборотных активов.

За счет кредиторской задолженности на начало года было сформировано 4,3 % имущества, на конец года 9,4 %. В целом 86,2% всех обязательств предприятия на конец года состояли из кредиторской задолженности, а на начало года - 100%.

Методология бухгалтерского учета разного рода задолженности рассмотрена в Положениях (Стандартах) бухгалтерского учета №10 «Дебиторская задолженность» и №11 «Обязательства». Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма. Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода. В балансе текущие обязательства отражаются по сумме погашения.

Для ЗАО ДКХП №1 характерным является рост дебиторской задолженности среднегодовых остатков дебиторской задолженности на 202,7 тыс. грн., в том числе за товары, работы, услуги - на 259,7 тыс. грн. Наряду с этим произошло увеличение и относительной ее величины к чистой выручке от реализации: для всей дебиторской задолженности это увеличение составило 9,3 пункта (22,4 % - 20+1 г.), для коммерческой дебиторской задолженности это увеличение составило 4,4 пункта (9,4 % - 2001 г.).

Увеличение доли дебиторской задолженности в объеме продажи можно рассматривать в целом как отрицательную тенденцию, которая приводит к замедлению оборачиваемости средств в расчетах.

Таблица 4.10.

Общая оценка дебиторской задолженности

* - среднегодовые остатки

Аналогичная тенденция наблюдается в кредиторской задолженности. Среднегодовые остатки этой задолженности увеличились 377,2 тыс. грн., в том числе по коммерческой на 333,7 тыс. грн. По отношению к себестоимости реализованной продукции (объему закупки) произошел также рост: по всей задолженности на 4,1 пункта (8,8% - 20+1 г.), по коммерческой задолженности 2,7 пункта (4,6% - 20+1 г.).

Таблица 4.11.

Общая оценка кредиторской задолженности

* - среднегодовые остатки

Дальнейший анализ предполагает изучение состав и структуры дебиторской и кредиторской задолженности в динамике. Всю необходимую информацию отразим в таблице 4.12. В структуре дебиторской задолженности наибольший удельный вес составляет задолженность за товары, работы, услуги: на 1.01.20+1 г. 50,4%, на 1.01.2002 г. 33,7%. В течение анализируемого периода произошло снижение также ее абсолютной величины на 68,8 тыс. грн., что преимущественно связано с снижением объема реализации на 10667,1 тыс. грн.(38%). С другой стороны, произошло увеличение удельного веса этой задолженности в объеме реализации, что подтверждает вывод о замедлении ее оборачиваемости (табл. 4.12).

Таблица 4.12.

Состав, структура и динамика дебиторской и кредиторской задолженности

При анализе, следует иметь в виду, что в соответствии с П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. Размер резерва сомнительных долгов определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основе классификации дебиторской задолженности.

Классификация дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги осуществляется группированием дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Он устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары работы, услуги соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Исключение безнадежной дебиторской задолженности из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов.

Расчетные отношения между поставщиками и покупателями возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятий, и этим отношениям, как правило, должно предшествовать заключение договоров (контрактов) купли-продажи товарно-материальных ценностей, договоров подряда на выполнение различных работ, оказание услуг.

Значительный удельный вес (45,7% на 01.01 и 62,4% на 31.12) прочей текущей дебиторской задолженности требует ее детализации. На ЗАО ДКХП №1 ее наличие преимущественно связано с предоплатой зарубежной фирме по контракту на изготовление специализированного оборудования.

Для обобщения результатов анализа необходимо дебиторскую задолженность классифицировать по срокам ее образования (табл. 4.13).

Таблица 4.13.