Сущность и значение двойной записи

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля над хозяйственными операциями на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счет и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 70 "Расчет с персоналом по оплате труда" и 50 "Касса", 10 "Материалы" и 60 "Расчеты с поставщиками".

Бухгалтерская проводка есть оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись и по дебету и по кредиту счетов на сумму хозяйственной операции подлежащей регистрации. В практике бухгалтерского учета кроме простых, применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда один счет дебетуется и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета. Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетируется. Применение сложных проводок сохраняет количество учетных записей, что экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитических операций.

Балансовое обобщение

В бухгалтерском балансе обобщенно отражаются средства предприятия по составу и размещения и по источникам формирования и целевому назначению на определенную дату. Баланс обычно составляется на 1 января, на 1 апреля, на 1 июля, на 1 октября в денежном измерителе. На другую дату баланс составляется при организации предприятия, его реорганизации или ликвидации. Баланс включается в состав бухгалтерской отчетности (форма№1).

Баланс в переводе с латинского языка означает «двухчашечные весы» и употребляется как символ равновесия, равенства, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов - в балансе: сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива. Баланс по строению представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона баланса - актив (от латинского слова «activus» - деятельный). Правая сторона баланса - пассив (от латинского слова «passivus» недеятельный). Конечные итоги актива и пассива называются валютой баланса. Равенство сторон баланса объясняется тем, что в активе отражаются остатки средств по составу и размещению, а в пассиве отражаются остатки источников формирования этих же самых средств.

Каждый показатель, приведенный в балансе, называется статьей баланса.

Строение баланса одновременно подчинено задачам контроля и анализа финансового состояния предприятия, что определяет подразделение баланса по горизонтали на несколько обособленных частей - разделов. В активе баланса в зависимости от срока оборачиваемости активов (до 12 месяцев и свыше 12 месяцев) выделяют два раздела: "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы".

В активе баланса статьи размещаются по степени возрастания ликвидности, то есть по степени "быстроты превращения" в денежные средства. Например, наименее ликвидными считаются нематериальные активы и основные средства.

Пассив баланса подразделяется на три раздела: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства". В разделе "Капитал и резервы" отражаются источники собственных средств предприятия. В разделах "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства" отражаются привлеченные средства с подразделением в зависимости от срока погашения - до и более 12 месяцев с отчетной даты.

Для повышения информационной емкости в балансе приводится два ряда данных: на начало отчетного года и на конец года или другого отчетного периода. В качестве даты начала отчетного года принимается 1 января отчетного года, конца года - 31 декабря отчетного года, конца других отчетных периодов - последний день соответствующего отчетного периода. Все предприятия в обязательном порядке составляют промежуточные (месячные и квартальные) и годовые балансы. Промежуточные балансы составляются нарастающим итогом.

Бухгалтерский баланс отражает структуру хозяйственных средств предприятия на определенную дату. Таким образом, посмотрев на баланс, Вы можете сделать вывод о том, какими хозяйственными средствами располагало предприятие на определенную отчетную дату, и за счет каких источников (собственного или привлеченного капитала) эти хозяйственные средства образованы.

Под влиянием хозяйственных операций происходят разнообразные изменения состава и источников хозяйственных средств. Эти изменения можно представить четырьмя типами.

1 тип - изменения происходят в активе баланса. При этом одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Итог баланса не меняется. Это изменение называется активными. Его можно отразить в виде формулы А+ х-х =П.

ПРИМЕР. Вступительный баланс малого предприятия на 1 марта 2007г. имеет следующий вид.

Актив	Пассив
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
1. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал		1.Уставный капитал
Баланс		Баланс

Оценим влияние на баланс хозяйственных операций, совершенных в марте.

Первая операция. Учредители внесли вклады в уставный капитал, т. е. они погасили свою задолженность перед предприятием по вкладам в уставный капитал. Следовательно, статья "Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал" уменьшилась. Вместе с тем, предприятие получило основные средства на сумму 50000 руб. (статья "Основные средства" увеличилась на 50000 руб.) и наличные денежные средства в сумме 50000 руб. (статья "Касса" увеличилась на 50000 руб.).

После первой операции баланс предприятия будет иметь следующий вид:

Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
1. Основные средства (+50000 руб.)		1.Уставный капитал (значение стать и не изменилось)
2. Касса (+50000 руб.)
3. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (-100000 руб.)
Баланс		Баланс

Таким образом, по результатам первой операции изменилась структура актива баланса, значение одной статьи актива баланса уменьшилось, а других увеличилось. Валюта баланса осталась неизменной.

2 тип - изменения происходят и в активе и в пассиве в сторону увеличения. При этом увеличиваются статья актива и статья пассива на одну и ту же сумму. Валюта баланса увеличивается на эту же сумму. Этот тип называют активно-пассивное увеличение. Формула изменения: А+ х =П+ х

ПРИМЕР. Предприятие получило материалы от поставщика на сумму 60000 рублей, счет поставщика не оплачен. Какие изменения произошли в балансе? Величина основных средств, наличных денежных средств, отраженных в активе баланса, не изменилась, уставный капитал также не изменился. При этом на предприятии увеличилось количество материалов, следовательно, в активе баланса увеличилась статья "Материалы" на сумму 60000 рублей. В то же время за поставленные материалы предприятие должно поставщику 60000 рублей, следовательно, в пассиве баланса на указанную сумму увеличивается статья "Задолженность поставщикам и подрядчикам".

После второй операции баланс имеет следующий вид:

Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
1. Основные средства (значение статьи не изменилось)		1.Уставный капитал (значение статьи не изменилось)
2. Материалы (+60000 руб.)		2. Задолженность поставщикам и подрядчикам (+60000 руб.)
3. Касса (значение статьи не изменилось)
Баланс		Баланс

По результатам второй операции увеличилось значение и статей актива, и статей пассива баланса. Валюта баланса увеличилась.

3 тип - изменяется пассив баланса. Здесь одна статья уменьшается, а другая увеличивается на одну и ту же сумму. Валюта баланса не меняется. Это изменение называется пассивным. Формула этого изменения А=П+ х-х.

ПРИМЕР. Предприятие получило кредит в банке, за счет которого погашена задолженность поставщику материалов. Какие изменения произошли в балансе? Величина основных средств, наличных денежных средств и материалов, отраженных в активе баланса, не изменилась, уставный капитал также не изменился. При этом уменьшилась задолженность поставщикам и подрядчикам, но увеличилась кредиторская задолженность перед банком на сумму 60000 рублей. После третьей операции баланс имеет следующий вид:

Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
1. Основные средства (значение статьи не изменилось)		1.Уставный капитал (значение статьи не изменилось)
2. Материалы (значение статьи не изменилось)		2.Задолженность поставщикам и подрядчикам (-60000 руб.)
3. Касса (значение статьи не изменилось)		3. Кредиты банков (+60000 руб.)
Баланс		Баланс

Результатом третьей операции явилось изменение структуры статей пассива баланса: одна статья пассива баланса уменьшилась, однако, увеличилось значение другой статьи пассива баланса. Валюта баланса не изменилась.

4 тип – изменяются и актив и пассив, но в сторону уменьшения. При этом уменьшается статья актива и статья пассива на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается. Этот тип относят к активно-пассивному уменьшению. Формула этого изменения А- х =П- х

ПРИМЕР. За счет наличных денежных средств частично погашен кредит. Какие изменения произошли в балансе? Предприятие отдало наличные денежные средства банку, следовательно, статья "Касса" уменьшилась на 50000 рублей. После этой операции предприятие должно банку не 60000 рублей, а 10000 рублей, следовательно, уменьшилось значение статьи "Кредиты банка". После четвертой операции баланс имеет следующий вид:

Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
1. Основные средства (значение статьи не изменилось)		1.Уставный капитал (значение статьи не изменилось)
2. Материалы (+60000 руб.)		2. Кредиты банков (-50000 руб.)
3. Касса (-50000 руб.)
Баланс		Баланс

По результатам четвертой операции уменьшилось значение и статей актива, и статей пассива баланса. Валюта баланса уменьшилась.

Правильное отражение любой хозяйственной операции не может нарушить равенство актива и пассива баланса, если оно нарушается - неправильно сделана проводка.