Влияние хозяйственных операций на баланс

СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

 

Термин "баланс" латинского происхождения. Дословно: bis — дважды, lans — чаша весов, т.е. двухчашечные весы, как символ равновесия.

Слово «баланс» впервые было применено к бухгалтерским отчетным формам в1427 году.

Бухгалтерский баланс — это таблица, в которой имущество орга-низации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в ак-тиве и пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям. Схема бухгалтерского баланса приведена ниже.

 

БАЛАНС

 

Актив	Пассив
Группировка имущества по составу и функцнональ ной роли	Сумма	Группировка имущества по источникам образования и целевому назначению	Сумма
Баланс (итог актива)		Баланс (итог пассива)

 

В данной схеме баланс представлен в виде двусторонней таблицы, которая является наиболее распространенной. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Мин-фином РФ и носит рекомендательный характер организации могут ее дополнять, сокращать и видоизменять.

В рекомендуемой форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из двух разделов

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела.

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные займы

V. Краткосрочные обязательства.

 

В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению. Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в «тыс. руб.» или «млн. руб.».

 

В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов:

- вступительный;

- текущий;

- разделительный;

- объединительный;

- сводный (консолидированный);

- ликвидационный баланс и др.

 

 

Утвержден

приказом Министерства финансов РФ

от 22 июля 2003 года N 67н

(с учетом приказа Государственного комитета РФ по статистике

и Министерства финансов РФ от 14.11.2003 N 475/102н)

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

На

г.

КОДЫ

Форма N 1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма / форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть)

по ОКЕИ

384/385

Местонахождение (адрес)

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

 

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
		ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
		в том числе:
	сырье, материалы и другие аналогичные ценности
	животные на выращивании и откорме
	затраты в незавершенном производстве
	готовая продукция и товары для перепродажи
	товары отгруженные
	расходы будущих периодов
	прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
	в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
	в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
		ИТОГО по разделу II
БАЛАНС

 

ПАССИВ

Код показателя

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров

(

)

(

)

Добавочный капитал

Резервный капитал

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

ИТОГО по разделу III

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

Отложенные налоговые обязательства

Прочие долгосрочные обязательства

ИТОГО по разделу IV

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

Кредиторская задолженность

в том числе:

поставщики и подрядчики

задолженность перед персоналом организации

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

задолженность по налогам и сборам

прочие кредиторы

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов

Прочие краткосрочные обязательства

ИТОГО по разделу V

БАЛАНС

СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства

в том числе по лизингу

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Товары, принятые на комиссию

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

Обеспечения обязательств и платежей полученные

Обеспечения обязательств и платежей выданные

Износ жилищного фонда

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

Нематериальные активы, полученные в пользование

 

Руково-дитель

Главный бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

"

"

г.

 

Вступительный баланс отражает активы организации и её обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество. Вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.

Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года, промежуточные - ежемесячно, за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляет ряд мер по уточнению показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.д.).

Разделительные балансы составляются на момент разделения организации на несколько более мелких, а объединительные — на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.

Сводные балансы составляются министерствами и ведомствами, содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерства и ведомства.

Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах обобщение данных по организациям и предприятиям по многим показателям осуществляют с помощью корректировки.

 

ВЛИЯНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА БАЛАНС

 

В бухгалтерском балансе отражается состояние имущества орга-низации и источников его формирования на определенный момент времени. Между тем в организациях ежедневно совершаются самые разнообразные хозяйственные операции, и каждая из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных ресурсов, а следовательно, и в самом балансе. Рассмотрим возможные варианты влияния хозяйственных операций на баланс предприятия.

 

 

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1 Основные средства	50 000	1. Уставный капитал	60 000
2, Материалы	20 000	2 Кредиты банка	20 000
3. Касса	1 000	3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками	10 000
4. Расчетные счета	29 000
		4.Расчеты с персоналом по оплате труда	10 000
Баланс	100 000	Баланс	100 000

 

Первая операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10 000 руб. В резуль-тате данной операции денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб., а на рас-четном счете — уменьшились на 10 000 руб. Обе статьи расположены в активе баланса, и операция вызвала лишь перемещение средств из одной статьи в другую.Итог актива баланса не изменился. В -пассиве баланса изменений не было. Поэтому равенство между итогом актива и пассива баланса сохранится.

 

БАЛАНС (после первой операции)

 

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1. Основные средства 2. Материалы 3.Касса 4. Расчетные счета	50 000 20 000 11 000 19 000	1. Уставный капитал 2. Кредиты банка 3. Расчеты с поставщикамии подрядчиками 4. Расчеты с персоналом по оплате труда	60 000 20 000 10 000 10 000
Баланс	100 000	Баланс	100 000

 

Вторая операция. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим в размере 10 000 руб. В результате сумма денежных средства в кассе умень-шается на 10 000 руб. и одновременно погашается задолженность по заработной плате перед рабочими и служащими. Операция вызывает уменьшение актива (по статье «Касса»), и пассива баланса (по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда») на равную сумму — 10 000 руб. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.

 

БАЛАНС (после второй операции)

 

Актив	Сумма, руб	Пассив	Сумма, руб.
1. Основные средства	50 000	1. Уставный капитал	60 000
2. Материалы	20 000	2. Кредиты банка	20 000
3. Касса		3. Расчеты с поставщиками	10 000
4. Расчетные счета	19 000	и подрядчиками
		4. Расчеты с персоналом по оплате труда	-
Баланс	90 000	Баланс	90 000

 

Третья операция. От поставщиков поступили основные средства на сумму 20 000 руб. В результате запасы основных средств растут- на 20 000 руб. Одновременно повышается задолженность перед поставщиками. За поступившие основные средства с поставщиками еще не рассчитались. Операция затрагивает одновременно и актив, и пас-сив баланса: в активе происходит увеличение на 20 000 руб. по статье «Основные средства»; а в пассиве — на ту же сумму по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поскольку актив и пассив баланса увеличиваются на одинаковую сумму, равенство итогов баланса не нарушается.

БАЛАНС (после третьей операции)

 

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1. Основные средства	70 000	1. Уставный капитал	60 000
2. Материалы	20 000	2. Кредиты банка	20 000
3. Касса	1 000	3. Расчеты с поставщиками и
4 Расчетные счета	19 000	подрядчиками	30 000
		4. Расчеты с персоналом по оплате труда	-
Баланс	110 000	Баланс	110 000

 

Четвертая операция. Оплачена (частично) задолженность постав-щикам за счет краткосрочных кредитов банка на сумму 5000 руб. По данной хозяйственной операции задолженность перед поставщи-ками уменьшилась на 5000 руб., а задолженность по кредитам банка увеличилась на эту же сумму. Обе статьи расположены в пассиве баланса. Итог пассива не меняется и равен активу баланса.

 

БАЛАНС (после четвертой операции)

 

 

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1. Основные средства	70 000	1. Уставный капитал	60 000
2. Материалы	20 000	2. Кредиты банка	25 000
3. Касса		3. Расчеты с поставщиками	25 000
4. Расчетные счета	19 000	и подрядчиками
		4. Расчеты с персоналом по оплате труда	-
Баланс	110 000	Баланс	110 000

 

Приведенные в примере операции охватывают все возможные типы (их всего четыре) балансовых изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций: при операциях первого типа изменяется только состав имущества организации, а итог баланса остается прежним. Операции четвертого типа вызывают изменения только в составе источников формирования имущества, итог баланса не меняется. При операциях третьего типа увеличиваются имущество организации и источники его формирования на равную сумму; равенство итогов актива и пассива не нарушается. При операциях второго жила уменьшаются имущество организации и источники его формирования на одинаковую сумму; равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.

Следовательно, любая хозяйственная операция не нарушает равенства итогов актива и пассива баланса.

 

 

СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

 

Понятие о счетах бухгалтерского учета.

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетные счета», «Основные средства», «Уставный капитал» и др.). Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит».

Дебет — в переводе с латинского означает «он должен». Поэтому дебитор - это должник или заемщик. Кредит — означает «он верит, доверяет». Поэтому кредитор - это заимодатель, т.е. лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу.

В настоящее время слова «дебет» и «кредит» превратились в термины, обозначающие стороны счета. Дебет — левая сторона счета, а кредит — правая сторона счета.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

 

 

Активные счета предназначены для учета имущества органи-зации (счета «Касса», «Расчетные счета», «Основные средства» и др.).

Пассивные счета предназначены для учета обязательств органи-зации (источников формирования имущества организации) (счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка, или начального сальдо имущества, либо источников его формирования. Сальдо — слово итальянского происхождения, означает «расчет». Применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом на начало и конец периода. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных — по кредиту счета.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения, начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, — на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение -по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение — по кредиту счета, уменьшение — по дебету. Если сложить суммы всех операций, запи-санных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым, а по кре-диту счета — кредитовым оборотом. При подсчете оборотов началь-ный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, при-бавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, что и начальный остаток. Следовательно, для установления конечного сальдо в активных сче-тах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета, но возможно, что его не будет.

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к началь-ному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета; возможно, что его не будет. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота мень-шего. Записывают его на той стороне счета, на которой была отра-жена сумма большего оборота.

Схема строения активных и пассивных счетов такова:

 

Активный счёт		Пассивный счёт
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	Уменьшение	Уменьшение	Начальное сальдо
Увеличение (+)	(-)	(-)	Увеличение (+)
Конечное сальдо			Конечное сальдо

 

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском учете применяют активно-пассивные счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формиро-вания.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовым либо кредитовым) и с двусторонним сальдо (де-бетовым и кредитовым одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у организации сум-мы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве ба-ланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет де-бетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым саль-до относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую, а сальдо по кре-диту — кредиторскую задолженность. Расчеты с дебиторами и кре-диторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разные счета для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской, либо уменьшение кредиторской задолженности. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение де-биторской задолженности.

Приведенная выше схема счета является упрощен-ной — на практике используются счета более сложной формы. Сче-та открывают и ведут в книгах, карточках и на свободных листах. Самая распространенная форма счета такова:

 

Счет(наименование)

 

Дебет	Кредит
Проводка	Содержа-	Сумма, руб., коп.	Проводка	Содержа- ние операции	Сумма,
Дата	№ документа	ние	Дата	№ документа	руб.,
операции	коп.

 

Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натураль-ные показатели.