Раздел 1. Теоретические основы финансов 7 страница

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет контроль и надзор:

· за использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

· за соблюдением резидентами и нерезидентами (за исключением кредитных организаций и валютных бирж) валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, а также за соответствием проводимых валютных операций условиям лицензий и разрешений;

· за соблюдением требований бюджетного законодательства Российской Федерации получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций;

· за исполнением органами финансового контроля федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления законодательства Российской Федерации о финансово-бюджетном контроле и надзоре.

Федеральная служба страхового надзора является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере страховой деятельности (страхового дела). Она руководствуется в своей деятельности положением «О Федеральной службе страхового надзора», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004г. №330 и другими нормативно-правовыми актами.

Федеральная служба страхового надзора осуществляет контроль за:

· соблюдением субъектами страхового дела страхового законодательства, в том числе путем проведения проверок их деятельности на местах;

· выполнением иными юридическими и физическими лицами требований страхового законодательства в пределах компетенции Службы;

· предоставлением субъектами страхового дела, в отношении которых принято решение об отзыве лицензий, сведений о прекращении их деятельности или ликвидации;

· достоверностью представляемой субъектами страхового дела отчетности;

· обеспечением страховщиками их финансовой устойчивости и платежеспособности в части формирования страховых резервов, состава и структуры активов, принимаемых для покрытия страховых резервов, квот на перестрахование, нормативного соотношения собственных средств страховщика и принятых обязательств;

· составом и структурой активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика;

· соблюдением страховыми организациями требований законодательства Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в части, относящейся к компетенции Службы.

Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Оно руководствуется в своей деятельности положением «О Федеральном казначействе» от 1 декабря 2004 №703 и другими нормативно-правовыми актами.

В сфере финансового контроля органы казначейства имеют следующие права:

· производить в министерствах и ведомствах, в учреждениях и организациях, в банках и иных финансово-кредитных учреждениях любых форм собственности проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет и иных документов, связанных с зачислением, перечислением и использованием средств федерального бюджета;

· получать от финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов учреждений и организаций, использующих средства федерального бюджета и внебюджетных фондов;

· требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций устранения выявленных нарушений, контролировать их устранение;

· приостанавливать операции по счетам организаций, использующих бюджетные средства, при непредставлении ими необходимых бухгалтерских и финансовых документов;

· изымать документы, свидетельствующие о нарушениях порядка исполнения бюджета и внебюджетных фондов;

· выдавать предписания о взыскании бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, с наложением предусмотренного законом штрафа. Исполнение таких предписаний является обязательным;

· налагать на банки или другие финансово-кредитные учреждения штраф в случаях несвоевременного зачисления ими средств, поступивших в доход бюджета и внебюджетные фонды, а также бюджетных средств, перечисленных на счета получателей;

· вносить в Центральный банк представления о лишении их лицензий на совершение банковских операций.

Таким образом, Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и т.д. Она руководствуется в своей деятельности положением «О Федеральной налоговой службе», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. №506, и другими нормативно-правовыми актами.

Федеральная налоговая служба осуществляет контроль и надзор за:

· соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

· представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

· выделением и использованием квот на закупку этилового спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья;

· фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

· осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

· соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

· полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

· проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей.

Федеральная таможенная служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями. Она руководствуется в своей деятельности положением «О Федеральной таможенной службе», утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июля 2006 г. №459.

Федеральная таможенная служба осуществляет следующие полномочия по контролю и надзору:

· осуществляет взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, предварительных антидемпинговых, предварительных специальных и предварительных компенсационных пошлин, таможенных сборов, контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимает меры по их принудительному взысканию или возврату;

· обеспечивает соблюдение установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и международными договорами Российской Федерации запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации;

· осуществляет обеспечение единообразного применения таможенными органами таможенного законодательства Российской Федерации.

Центральный Банк и Правительство РФ являются органами по проведению валютного контроля в Российской Федерации. Основными задачами данных органов являются:

· проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

· проверка резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством;

· проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям и т.д.

Финансовые санкции - меры принудительного воздействия, выраженные в денежной форме, применяемые к предприятиям в результате нарушения ими действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности.

В зависимости от правовых отношений финансовые санкции подразделяют на законные (т.е. определенные законом) и договорные (устанавливаются соглашением сторон, определяющим размер и условия взыскания).

По видам финансовые санкции подразделяются на:

· наложение штрафа;

· начисление пени;

· предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

· блокировка расходов;

· изъятие бюджетных средств;

· приостановление операций по счетам в кредитных организациях;

· иные меры в соответствии с законодательством РФ.

Неустойка - самый распространенный вид финансовых санкций, широко применяется как способ обеспечения исполнения обязательств. Неустойкой признается определенная действующим законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Штраф - однократно выплачиваемая нарушителем обязательства денежная сумма. В отличие от штрафа пеня устанавливается обычно в процентном отношении к сумме невыплаченного обязательства и начисляется непрерывно за каждый день просрочки в течение определенного времени или всего периода просрочки.

Пеня начисляется только на выявленные задержанные суммы налогов, начиная с установленного срока уплаты. При взыскании недоимки в судебном порядке начисление пени прекращается со дня вынесения судом решения об изъятии имущества недоимщика (об обращении взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от других лиц)

Денежная форма финансовых санкций обусловлена характером финансовых обязанностей субъектов финансового права, которые также выражены в денежной форме: налогоплательщик обязан уплачивать налоги в денежной форме; распорядители бюджетных средств обязаны их использовать по целевому назначению; предприятия обязаны совершать денежные расчеты между собой в безналичной форме, перечислять валютную выручку на счета в уполномоченных банках и т. д.

Штрафы за нарушения финансового законодательства взыскиваются только в судебном порядке и в законодательно установленной последовательности. Судебный порядок взыскания финансовых санкций является развитием принципа неприкосновенности собственности, закрепленного ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.

В некоторых случаях финансовое законодательство предусматривает изменение порядка уплаты штрафа. Например, налоговые органы имеют право предоставить субъекту, виновному в нарушении налогового законодательства, рассрочку или отсрочку по уплате санкции.

Нарушение финансового законодательства неминуемо причиняет вред имущественным интересам государства, поэтому задача финансовых санкций состоит в максимальной нейтрализации денежных потерь казны, восстановлении нарушенных прав и наказании правонарушителя. Следовательно, кроме санкций в виде штрафов финансово-правовой механизм охраняется и другими способами.

При взыскании недоимки и пени имеет место принудительное исполнение налогоплательщиком своей обязанности, существовавшей до нарушения финансового законодательства. Согласно ст. 11 НК РФ недоимка представляет собой сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный налоговым законодательством срок, и носит компенсационный характер. Следовательно, принудительное изъятие сумм налогов и сборов является налоговой санкцией, обусловленной юридической природой налогового обязательства.

Наибольшее распространение пеня как разновидность финансово-правовых санкций получила в налоговом праве. Согласно ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пеня защищает налоговые правоотношения и применяется в случае нарушения налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов или сборов в срок и в полном объеме. Государственное принуждение прослеживается в механизме взыскания пени, заключающемся в принудительном изъятии за счет денежных средств правонарушителя на счетах в банке или за счет иного имущества налогоплательщика. С организаций пеня взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц - по решению суда.

Взыскание недоимки и пени носит ярко выраженный компенсационный характер, в качестве мер государственно-властного принуждения они имеют правовосстановительную природу и имущественную форму. Недоимка и пеня направлены на исполнение финансовых обязанностей перед государством, в частности бесспорной обязанности налогоплательщика перечислить причитающиеся платежи в пользу казны.

Имеющиеся различия в основаниях, механизме применения и реализации правовосстановительных и карательных санкций не означают их взаимоисключения. Так, в п. 2 ст. 75 НК РФ говорится, что «сумма соответствующих пеней взыскивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах»; п. 8 ст. 101 НК РФ устанавливает, что в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Субъект финансового права, привлекаемый к финансовой ответственности, вправе оспаривать взыскание санкций любого вида, участвовать в производстве по исследованию обстоятельств совершения правонарушения. Единую правовую природу финансовых санкций подчеркивает и БК РФ. Пункт 2 ст. 41 БК РФ относит пени и штрафы к налоговым доходам бюджетов.

Суммы, уплаченные в виде финансовых санкций, относятся к непроизводительным расходам. Финансовые санкции взимаются с предприятий, организаций либо с их согласия, либо по решению суда.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Что понимают под финансовым контролем?

2. Каковы принципы и задачи финансового контроля.

3. Дайте характеристику видам, формам и методам финансового контроля.

5. Назовите объекты, субъекты и основные элементы механизма финансового контроля.

6. Назовите основные типы ревизий.

7. Как осуществляется государственный финансовый контроль в Российской Федерации.

8. Назовите полномочия органов государственного финансового контроля.

Раздел 3. ФИНАНСЫ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

Тема 10. Финансы коммерческих организаций

1.Сущность, функции и принципы финансов организаций.

2.Финансовые ресурсы коммерческих организаций. Особенности формирования и использования финансовых ресурсов коммерческих организаций.

3.Доходы коммерческих организаций: состав, структура, источники формирования.

4.Расходы коммерческих организаций: понятие, состав, направления использования средств.

5.Финансы государственных и муниципальных унитарных предприятий (организаций).

6.Прибыль и рентабельность коммерческих организаций: сущность, методы определения.

7.Основной капитал организации: сущность, показатели эффективности, источники формирования.

8.Оборотный капитал организации: сущность, показатели эффективности, источники формирования.

9.Финансовый менеджмент, его сущность, задачи. Объекты и субъекты финансового менеджмента.

Финансы коммерческих организаций – это финансовые или денежные отношения, возникающие в ходе предпринимательской деятельности в процессе формирования собственного капитала, целевых централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, их распределения и использования.

В процессе осуществления организациями хозяйственной деятельности складывается весьма разветвленная система финансовых отношений, которые в зависимости от экономического содержания классифицируются на следующие группы:

1. финансовые отношения, связанные с формированием первичных доходов и образованием целевых фондов внутрихозяйственного назначения;

2. финансовые отношения, носящие распределительный характер (инвестирование средств в акции и облигации, получение по ним дивидендов, уплата и получение штрафов)

3. финансовые отношения между организацией и страховыми компаниями (формирование и использование страховых фондов);

4. финансовые отношения между организацией и банками (получение кредитов, их погашение, уплата процентов);

5. финансовые отношения между организацией и государством (платежи в бюджет, бюджетное финансирование);

6. финансовые отношения между организацией и другими товаропроизводителями.

7. финансовые отношения, связанные с формированием первичных доходов и образованием целевых фондов внутрихозяйственного назначения;

8. финансовые отношения, носящие распределительный характер (инвестирование средств в акции и облигации, получение по ним дивидендов, уплата и получение штрафов)

9. финансовые отношения между организацией и страховыми компаниями (формирование и использование страховых фондов);

10. финансовые отношения между организацией и банками (получение кредитов, их погашение, уплата процентов);

11. финансовые отношения между организацией и государством (платежи в бюджет, бюджетное финансирование);

12. финансовые отношения между организацией и другими товаропроизводителями.

Основные принципы организации финансов субъектов хозяйствования всех отраслей едины. К ним относятся следующие принципы:

· хозяйственная самостоятельность;

· материальная заинтересованность;

· самофинансирования;

· материальной ответственности;

· заинтересованности в результатах деятельности;

· плановости;

· обеспечения финансовыми резервами;

· гибкости и маневренности;

· контроль за финансово-хозяйственной деятельностью.

Расчеты – это система денежных отношений, связанная с оплатой товаров, работ, услуг юридических и физических лиц, а также с выполнением финансовых обязательств. Благодаря расчетам совершается кругооборот средств и начинается новый производственный цикл.

Основой обеспечения и ведения денежных расчетов являются действующее законодательство, правила проведения безналичных и налично-денежных расчетов, а также договоры на расчетно-кассовое обслуживание, заключаемые с коммерческими банками.

Все денежные расчеты можно разделить на две группы:

1. платежи по товарным операциям;

2. расчеты по нетоварным операциям.

Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П предусмотрены следующие формы безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Кроме того, законодательно определен еще один важный критерий, применяемый для зачисления объекта в состав основных средств. Это – способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и приобретение его с целью пользования, а не для последующей перепродажи.

В соответствии с действующим законодательством по видам основные средства подразделяют на следующие группы:

1. здания;

2. сооружения;

3. рабочие и силовые машины и оборудование;

4. измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5. вычислительная техника;

6. транспортные средства;

7. инструмент;

8. производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

9. рабочий, продуктивный и племенной скот;

10. многолетние насаждения;

11. прочие.

В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

Оборотные средства определяются как часть функционирующего капитала организации, вложенного в её текущие активы. Сущность оборотных средств определяется их экономической ролью – обеспечить непрерывность воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения, а также способом перенесения своей стоимости на создаваемый продукт.

Оборотные средства представляют собой используемые в процессе производства предметы труда и материальные ценности. Оборотные средства в каждой организации призваны обеспечивать непрерывность производства. Необходимое их количество устанавливается на основе технологических нормативов.

Под составом оборотных средств понимается совокупность элементов, образующих оборотные производственные фонды и фонды обращения, т.е. их размещение по отдельным элементам.

Структура оборотных средств представляет собой соотношение отдельных элементов оборотных производственных фондов и фондов обращения, т.е. показывает долю каждого элемента в общей сумме оборотных средств.

Состав и структура оборотных средств не одинаковы в различных отраслях и подотраслях экономики. Они определяются многими факторами производственного, экономического и организационного порядка.

В практике планирования, учета и анализа оборотные средства группируются по различным признакам:

§ в зависимости от функциональной роли в процессе производства:

оборотные производственные средства;

средства обращения.

§ в зависимости от практики контроля, планирования и управления:

нормируемые оборотные средства;

ненормируемые оборотные средства.

§ в зависимости от источников формирования:

собственные;

заёмные.

§ в зависимости от степени ликвидности:

абсолютно ликвидные средства;

быстро реализуемые оборотные средства;

медленно реализуемые оборотные средства.

§ в зависимости от степени риска вложения капитала:

§ оборотные средства с минимальным риском вложений;

§ оборотные средства с малым риском вложений;

§ оборотные средства со средним риском вложений;

§ оборотные средства с высоким риском вложений.

Инвестиции — это долгосрочное вложение средств в активы организации с целью увеличения прибыли и наращивания собственного капитала. Они отличаются от текущих издержек продолжительностью времени, на протяжении которого организация получает экономический эффект (увеличение выпуска продукции, производительности труда, прибыли и т.д.).

Инвестиции имеют большое значение не только для будущего положения организации, но и для экономики страны в целом. С их помощью осуществляется расширенное воспроизводство основных средств как производственного, так и непроизводственного характера, укрепляется материально-техническая база субъектов хозяйствования. Это позволяет организациям увеличивать объемы производства продукции, наращивать прибыль, улучшать условия труда и быта работников. От инвестиций зависят себестоимость, ассортимент, качество, новизна и привлекательность продукции, ее конкурентоспособность.

По объектам вложения инвестиции делятся на реальные (капиталообразующие) и финансовые (портфельные).

Затраты – средства, израсходованные на приобретение ресурсов имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе, как активы организации, способные принести доход в будущем.

Расходы – часть затрат, понесенных организациям в связи с получением дохода, по существу, характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Более полное определение расходов дано в ст. 252 НК РФ: «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» в целях бухгалтерского учета под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В зависимости от направлений деятельности организации, характера и условий получения ею доходов они подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

§ материальные затраты;

§ затраты на оплату труда;

§ отчисления на социальные нужды;

§ амортизация;

§ прочие затраты.

Классификация затрат. По экономическому признаку все затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации. Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. Переменные издержки представляют собой затраты, которые меняются в зависимости от изменения объема производства. В состав переменных издержек включаются затраты на сырье и материалы, семена и корма, топливо, энергию, транспортные услуги, оплата по трудовым ресурсам. Переменные издержки на единицу продукции в начале процесса производства возрастают несколько медленнее, а затем увеличиваются более быстрыми темпами. Такое поведение переменных издержек обуславливается законом убывающей отдачи ресурсов. Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы, амортизация, оплата труда административно-управленческого персонала и т. п.