Поведение переменных и постоянных затрат при изменении объемов производства в релевантном периоде

3.2.С позиции принятия в расчет:

Принимаемые в расчет затраты (релевантные) – это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению.

Не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов и выбор наилучшего из них. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на 2 группы: первые остаются неизменными для всех альтернативных вариантов, вторые варьируют в зависимости от принятого решения. Для упрощения выбора альтернативы целесообразно сравнивать альтернативы только по показателям второй группы. Затраты, которые отличают одну альтернативу от другой – релевантные. Они учитываются при принятии управленческих решений. Бухгалтер-аналитик представляет руководству исходную информацию, содержащую только релевантную информацию.

Пример. Предприятием А были закуплены материалы на 500 руб. Впоследствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продукция – неконкурентоспособная на внешнем рынке. Однако российский партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовленную из этих материалов, за 800 руб. При этом дополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции составят 600 руб. Целесообразно ли принимать такой заказ?

В данном случае сравниваются между собой две альтернативы: принимать или не принимать заказ? Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 500 руб. уже состоялись и не зависят от того, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учитываться при принятии решения. Поэтому, выбрав 2-й вариант, предприятие А будет иметь затраты в размере 600 руб., выручку от продажи в размере 800 руб., прибыль – 200 руб. Следовательно оно уменьшит свой убыток от покупки ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500 руб. до 300 руб.

2.3. Безвозвратные затраты – истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Не учитываются при принятии управленческих решений. Из предыдущего примера видно, что 500 руб. – безвозвратные затраты. Или остаточная стоимость амортизируемого имущества.

2.4. Вмененные (воображаемые) затраты. Подобные затраты присутствуют лишь в УУ. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, т.к. он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить затраты, которые могут не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. Это упущенная выгода предприятия. Т.е. возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения. Понятие вмененных затрат существует только в условиях ограниченности ресурсов.

Пример. Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная сумма договора в тыс. руб.? Ответ: 13 тыс. руб. Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Т.е. эту сумму необходимо учесть: цена договора не может опуститься ниже 13 тыс. руб. При этом 10 тыс. руб. – вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия. (Если бы хлебопекарная печь была недогружена, о вмененных затратах речь бы не шла).