Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. 2 страница

Расчет трансфертных цен — сложный процесс, при котором следует принимать во внимание такие обстоятельства, как:

• уменьшение налогов и таможенных пошлин;
• уменьшение валютного риска и потерь от инфляции;
• адаптация к ограничениям по перемещению денежных средств;
• конкуренция на рынке;
• критерии оценки дочерней компании;
• вмешательство правительства.

Прежде всего, при расчете трансфертных цен решается задача внутрифирменного перераспределения прибыли в целях снижения налогов. Чтобы перевести прибыли из страны с высокими налогами в налоговое убежище, достаточно продать товары расположенной там дочерней компании по заниженным ценам (или купить у нее по завышенным). В принципе, механизм очень прост. Счета на товары выписываются по низким ценам, а в странах с низким уровнем налогообложения местные отделения компании, иногда не получая товара, реэкспортируют его по высокой цене туда, где этот товар действительно продан. Отделения в начале и в конце цепи несут убытки, перекрываемые высокими прибылями в стране с низким уровнем налогообложения. Иначе говоря, материнская компания при поставке дочерней компании комплектующих изделий и деталей может устанавливать цены ниже или выше нормальных.

Материнская компания будет занижать цены на поставленную своей дочерней компании продукцию, если:

• она имеет преобладающий контроль над ней;
• дочерняя компания находится в налоговом убежище или на офшорной территории;
• в стране дочерней компании высокие импортные пошлины;
• в стране дочерней компании существует стабильный валютный курс;
• в стране базирования материнской компании установлены ограничения на вывоз капитала.

Наоборот, цены будут завышаться, если:

• контроль над зарубежной дочерней компанией недостаточный;
• в стране пребывания дочерней компании существуют высокие налоги и уровень инфляции, низкие импортные пошлины, льготы при экспорте, валютные ограничения на репатриацию прибылей, высокий риск экспроприации.

Использование трансфертных цен вызывает определенную реакцию у общественности и правительства. Правительства большинства стран регулируют использование трансфертных цен. В США, например, ТНК обязаны применять в отношениях со своими подразделениями, ответственными за прибыль, метод «arm's lenght» («на расстоянии вытянутой руки»), призванный предотвратить уклонение от уплаты налогов, установление стандартных цен на стандартизованные продукты.

Согласно ст.482 закона о налогах американское правительство вправе перераспределять прибыль компании, если она не обращается со своей дочерней компанией по данному методу. Так, если в результате проверки трансфертных цен, используемых в отношениях между материнской и дочерними компаниями, будет выявлено отсутствие отношений «на расстоянии вытянутой руки», то прибыль перераспределяется в пользу материнской компании и приходится отчислять в бюджет налогов больше, чем планировалось. Соответственно чистая прибыль в целом по материнской компании уменьшается.

Трансфертные сделки — испытанное временем средство перемещения доходов из областей с высоким налогообложением в области с низким налогообложением. Несмотря на некоторое государственное вмешательство, они остаются крупнейшим каналом перемещения средств. Причина в том, что при использовании трансфертных цен налоговое бремя несколько меньше, чем при применении дивидендов, процентов и других платежей.

Налоговые ведомства постоянно совершенствуют свои приемы регулирования процессов внутрифирменного ценообразования для предотвращения возможных потерь средств бюджета. Возрастающая опасность государственной проверки обоснованности цен заставляет ТНК, не отказываясь от классических вариантов трансфертных операций, в ряде случаев использовать более сложные схемы. Огромную роль в современых условиях играют, как уже отмечалось,кредитные и страховые методы перемещения прибыли в налоговые убежища.

20 Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования продукции. Метод учета затрат и калькулирования себестоимости - это способ документирования, группировки и обработки информации о производственных затратах, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. Другими словами, эта совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления себестоимости калькуляционных единиц.

Немаловажное значение для классификации методов учета производственных затрат и калькулирования имеет выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования.

Объект учета затрат – это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью. Номенклатура объектов учета затрат может включать: места возникновения затрат, центры ответственности, статьи издержек, виды или группы однородной продукции.

Объект калькулирования – это вид готовой продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительной стоимости. Нередко объект калькулирования называют носителем затрат.

Не менее важным вопросом (при исчислении себестоимости продукции) является правильное установление калькуляционной единицы.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.

В практической деятельности производственных предприятий используют следующие группы калькуляционных единиц:

– условные (приведенные) единицы – спирт 100%й крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;

– натуральные единицы – штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;

– условно-натуральные единицы – 100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида и др.;

– эксплуатационные единицы – мощность, производительность и др.;

– единица работ – одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия и др.;

– единицы времени – машино-день, машино-час, нормо-час и др.

На предприятиях для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ, услуг).

В коммерческих организациях для исчисления себестоимости продукции применяются следующие способы калькулирования:

– нормативный;

– прямого счета;

– суммирования затрат;

– исключения затрат на побочную продукцию;

– пропорционального распределения затрат;

– комбинированный.

Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат в разрезе действующих норм и по отклонениям от них.

Способ прямого счета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.

Исчисление себестоимости этим способом достигается тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектами калькуляции. Этот способ находит применение при позаказном методе учета затрат.

Способ суммирования затрат состоит в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где учет затрат осуществляется попередельным (попроцессным) методом.

Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что получаемые в производстве продукты подразделяются на основные, побочные. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты исключают из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом процессе. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого их них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости, например, в растениеводстве, способом исключения затрат определяют себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции методом прямого счета.

21 Понятие и объекты калькулирования себестоимости продукции. В процессе учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции важную роль играет выбор объектов учёта (отнесения) затрат. Выделяют промежуточные и конечные объекты учёта затрат. К промежуточным объектам относят места возникновения затрат, к конечным – носители затрат.

Местами возникновения затрат называются структурные единицы предприятия, являющиеся причиной возникновения этих затрат. Выбор мест возникновения затрат в качестве объектов учёта вызывается двумя основными обстоятельствами:

1) необходимостью оценки прошлой, контроля настоящей и планирования будущей деятельности структурных единиц предприятия (центров ответственности);

2) необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов, поскольку только часть возникающих затрат можно отнести на продукты по прямому признаку (прямые затраты). Остальные затраты общего характера (косвенные) нужно сначала собрать по местам их возникновения, а затем уже распределить между выпускаемыми видами продуктов.

Принято различать следующие принципы выделения мест возникновения затрат:

1) организационный – в соответствии с организационной иерархией предприятия (цех, участок, бригада, управление, отдел и т.п.);

2) направление бизнеса – в соответствии с видами производимых продуктов, выполняемых работ и оказываемых услуг;

3) территориальный – в соответствии с территориальной обособленностью структурных подразделений предприятия;

4) функциональный – в соответствии с участием в различных бизнес-процессах предприятия (снабжение, основное производство, вспомогательные производства, продажа продукции, управление предприятием, капитальное строительство, НИОКР и др.)

5) технологический – в соответствии с технологическими особенностями производства (заготовительное производство, механообрабатывающее производство, сборочное производство).

22 Способы исчисления себестоимости отдельных видов продукции. При исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используют следующие способы: прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, пропорционального распределения затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, комбинированный способ.

Сущность способа прямого расчета заключается в делении учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ прямого расчета применяют, как правило, при попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При способе суммирования затрат себестоимость единицы продукции исчисляют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия. Например, себестоимость турбины определяют суммированием затрат по каждому технологическому комплексу ее производства.

Сущность нормативного способа заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (3„) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И), т.е. по следующей формуле:

Зф = Зн ± О ± И.

Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Способ пропорционального распределения затрат. При данном способе затраты на производство распределяют между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.).

Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство. В производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Такие производства наблюдаются в химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводстве и других отраслях. Для исчисления себестоимости полученных в процессе переработки сырья продуктов они классифицируются на основную продукцию, попутную продукцию и отходы.

В качестве основных признаков классификации продукции на основную и попутную целесообразно принять целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере тем, какая часть исходного сырья и материалов войдет в состав вырабатываемых продуктов.

С учетом этих признаков под основной продукцией следует понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости.

Попутная продукция выработана из исходного сырья и материалов вместе с основной, но отличается от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включает в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.

Отходы производства – это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

Классификация продукции, полученной из исходного сырья материалов, на основную, попутную продукцию и отходы содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

При способе исключения стоимости попутной продукции себестоимость основной продукции определяют вычитанием из общей суммы затрат стоимости попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко он используется в комплексных производствах.

23 Особенности калькулирования себестоимости продукции в комплексных производствах. Основной особенностью совместно производимой продукции яв­ляется невозможность ее идентификации до достижения определен­ной точки в процессе производства, которая называется точкой раз­деления. При этом разделение исходного сырья на отдельные продук­ты может осуществляться одновременно или в разные периоды.

До точки разделения возникают общие расходы, состоящие из стоимости перерабатываемого сырья и расходов по его переработке. После точки разделения полученные продукты могут считаться гото­вой продукцией (например, мясо на костях) или же подвергаться даль­нейшей переработке (субпродукты, жир-сырец, кишечное сырье, и др.). В последнем случае затраты на последующую обработку от­носят на отдельные виды основных и попутных продуктов.

При выработке основных и попутных продуктов возникает необ­ходимость распределения общих расходов между отдельными вида­ми продукции. С этой целью используют способы пропорционального распределения затрат на основе:

• натуральных показателей;

• стоимостных показателей.

Способы распределения общих расходов на основе
натуральных показателей.

В данной группе способов самым простым является способ рас­пределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов.

При данном способе общие расходы де­лят на общее количество произведенных продуктов и полу­ченную себестоимость единицы продукции по каждому виду продук­ции умножают на ее количество.

Применение данного способа основано на предположении, что все выработанные продукты имеют одинаковую себестоимость и цену продажи. Если цены продажи отдельных видов продукции будут раз­личными, это может привести к различной рентабельности, а иногда и убыточности отдельных видов совместно произведенной продукции.

Кроме того, данный способ распределения общих расходов мож­но применить лишь при производстве продукции, измеряемой в од­них и тех же единицах. В отношении продуктов, представляющих со­бой твердые вещества, жидкости, газы и т.п., найти общую основу измерения их количества довольно сложно. Указанные особенности ограничивают возможности применения данного способа распреде­ления общих расходов.

Коэффициентный способ распределения общих расходов (табл. 24.2) применяется в комплексных производствах, когда из исходного сырья вырабатывается несколько видов основной продукции.

Для распределения общих затрат между видами продукции осу­ществляют следующие процедуры:

• каждому виду продукции присваивают коэффициент пересчета в приведенную единицу;

• количество каждого вида продукции умножают на установленные коэффициенты пересчета;

определяют общее количество приведенных единиц (суммирова­нием их количества по каждому виду продукции);

• общие затраты делят на общее количество приведенных единиц и исчисляют себестоимость одной приведенной единицы;

• себестоимость приведенной единицы умножают на количество приведенных единиц по каждому виду В данной общие затраты делят на общее ко­личество приведенных единиц себестоимость приведенной еди­ницы умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции

Коэффициенты пересчета по отдельным видам продукции уста­навливают с учетом особенностей их производства, норм выхода от­дельных продуктов из единицы сырья, совокупных потребительских свойств, соотношения затрат на обработку, цен продажи, физико-хи­мических свойств получаемых продуктов и других признаков.

Способы распределения общих расходов на основе стоимостных показателей

Способ распределения общих затрат пропорционально сто­имости продукции по ценам реализации общие зат­раты распределяют между видами выработанной продукции пропор­ционально их стоимости по ценам продажи.

Способ распределения общих затрат пропорционально себе­стоимости полуфабрикатов в точке разделения при­меняют в тех случаях, когда полученные в точке разделения полуфаб­рикаты подвергаются дополнительной обработке.

Для распределения общих расходов между видами вырабатываемой продукции при данном методе осуществляют следующие расчеты:

• определяют стоимость каждого вида конечной продукции по це­нам продажи (гр. 2);

• по каждому виду продукции указывают последующие (после точ­ки разделения) затраты по их обработке (гр. 3);

• вычитанием из стоимости продукции по ценам продажи после­дующих затрат по обработке определяют стоимость каждого вида полуфабрикатов (гр. 4);

• определяют удельный вес каждого вида полуфабрикатов (гр. 5);

• распределяют общие расходы по видам полуфабрикатов пропор­ционально их удельному весу в общей совокупности (гр. 6).

При использовании данного способа распределения общих рас­ходов рентабельность совместно полученных продуктов может быть различной.

Для обеспечения одинаковой рентабельности продуктов, получен­ных в едином процессе, используют способ распределения общих расходов на основе постоянной доли прибыли в объеме продажи.

При данном способе для распределения общих расходов осуще­ствляют следующие расчеты:

• определяют стоимость каждого вида продукции по ценам прода­жи;

• исчисляют сумму прибыли по каждому виду продукции, исходя из установленного для всех продуктов одинакового уровня рен­табельности;

• вычитанием из стоимости продуктов по ценам продажи сумм при­были определяют себестоимость каждого вида продукции;

• вычитанием из показателей себестоимости последующих затрат рас­считывают общие расходы по видам продукции

После распределения общих затрат между основной и попутной продукцией себестоимость основной продукции определяют сумми­рованием последующих и общих затрат. Себестоимость единицы оп­ределяют делением совокупных затрат на количество единиц продук­ции. Таким же образом определяют и себестоимость отдельных ви­дов попутных продуктов.

. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Данный метод применяется в организациях со следующими при­знаками производственного процесса:

• массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

• краткий период технологического процесса;

• незавершенное производство отсутствует или незначительно.

К таким организациям следует отнести организации добывающих отраслей (угледобывающей, нефтедобывающей и др.) промышленно­сти, строительных материалов, электро- и теплостанции и др. Широ­ко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

При попроцессном методе затраты учитываются по установлен­ным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчет­ного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют се­бестоимость одной калькуляционной единицы.

В зависимости от количества наименований выпускаемой продук­ции и наличия незавершенного производства различают три вариан­та начисления себестоимости единицы продукции.

Первый вариант (самый простой) применяется в основном про­изводстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство - организациях угольной и горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов, в энергетических хозяйствах вспомогательных произ­водств и др. Себестоимость единицы продукции в указанных произ­водствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

В угольной промышленности, например, затраты по добыче и продаже угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выра­ботка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододоработка, сор­тировка и обогащение угля) делят на количество тонн добытого угля и определя­ют себестоимость 1 т. В электросиловом хозяйстве вспомогательных производств затраты по нему делят на количество выработанной электроэнергии и определя­ют себестоимость 1 кВт-ч.

Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабаты­вается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное про­изводство - на электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, в организациях нефтедобывающей про­мышленности (добываются нефть и газ) и др.

При одновременной выработке или добыче различных видов про­дукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учи­тывают по этим видам продукции. Общие для всех видов продукции расходы распределяют между видами продукции установленными в организации способами.

Например, при добыче нефти и газа затраты по амортизации скважин, на те­кущий ремонт подземного оборудования, увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти, стоимость потребленной электроэнергии относят на нефть, а расходы на сбор и транспортировку газа — на газ. Все остальные расхо­ды по добыче нефти и газа распределяют между ними пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.

Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом про­цесса производства, имеющих поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода (организациях лесозаготовительной, тор­фяной отраслей промышленности и др.).

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчет­ного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и делят скорректированную сум­му затрат на количество единиц выработанной продукции.

В некоторых организациях незавершенное производство пересчиты­вают по установленным коэффициентам в готовую продукцию. Себе­стоимость единицы продукции в этом случае определяют делением сум­мы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц.

24 Способы распределения общих затрат на основе натуральных показателей. Основной особенностью совместно производимой продукции является невозможность ее идентификации до достижения определенной точки в процессе производства, которая называется точкой разделения. При этом разделение исходного сырья на отдельные продукты может осуществляться одновременно или в разные периоды.

До точки разделения возникают общие расходы, состоящие из стоимости перерабатываемого сырья и расходов по его переработке. После точки разделения полученные продукты могут считаться готовой продукцией (например, мясо на костях) или подвергаться дальнейшей переработке (субпродукты, жир-сырец, кишечное сырье, сырые шкуры). В последнем случае затраты на последующую обработку относят на отдельные виды основных и попутных продуктов.

При выработке основных и попутных продуктов возникает необходимость распределения общих расходов между отдельными видами продукции. С этой целью используют разные способы пропорционального распределения затрат. Эти способы можно разделить на два вида:

1) на основе натуральных показателей;

2) на основе стоимостных показателей.

В группе способов распределения общих расходов на основе натуральных показателей самым простым является способ распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов.

При данном способе общие расходы делят на общее количество произведенных продуктов и полученную себестоимость единицы продукции по каждому виду продукции умножают на ее количество

Применение данного способа основано на предположении, что все выработанные продукты имеют одинаковую себестоимость и цену продажи. Если цены продажи отдельных видов продукции будут различными, то это может привести к различной рентабельности, а иногда и убыточности отдельных видов совместно произведенной продукции.

Кроме того, данный способ распределения общих расходов можно применить лишь при производстве продукции, измеряемой в одних и тех же единицах. В отношении продуктов, представляющих собой твердые вещества, жидкости, газы и т.п., найти общую основу измерения их количества довольно сложно. Указанные особенности ограничивают возможности применения данного способа распределения общих расходов.

Коэффициентный способ распределения общих расходов применяется в комплексных производствах, когда из исходного сырья вырабатывается несколько видов основной продукции.

Для распределения общих затрат между видами продукции осуществляют следующие процедуры:

– каждому виду продукции присваивают коэффициент пересчета в приведенную единицу;

– количество каждого вида продукции умножают на установленные коэффициенты пересчета;

– определяют общее количество приведенных единиц (суммированием их количества по каждому виду продукции);

– общие затраты делят на общее количество приведенных единиц и исчисляют себестоимость одной приведенной единицы,

– себестоимость приведенной единицы умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции

общие затраты делят на общее количество приведенных единиц себестоимость приведенной единицы умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции

Коэффициенты пересчета по отдельным видам продукции устанавливают с учетом особенностей их производства, норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья, совокупных потребительских свойств, соотношения затрат на обработку, цен продажи, физико-химических свойств получаемых продуктов и других признаков.