Практика відображення операцій з давальницькою сировиною в БУ

Приклад 1

Згідно контракту ТОВ "Полісся" (український замовник) 12-го вересня 2009 р. вивезло непідакцизну давальницьку сировину на суму 5000 дол. США для переробки фірмі "Єва" (Англія). При вивезенні давальницької сировини було сплачено митні збори в сумі 35 грн.

Готова продукція була оприбуткована 19-го вересня 2009 р., за що було сплачено митний збір - 65 грн. та ПДВ.

Розрахунок за послуги з переробки проводиться 25-го вересня 2011 р. сировиною, контрактна вартість якої складає 1000 дол. США. При її вивезенні було сплачено митний збір в сумі 10 грн.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

12.09 - 8,00

19.09 - 8,25

25.09 - 8,20

Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся" за вересень 2009 р.

№	Дата	Зміст господарських операцій	Сумма	Д-т	К-т
	25.09	Нараховано митний збір за митне оформлення вивезеної в якості оплати за послуги з переробки сировини
		Сплачено митний збір
		Виключено з податкового кредиту суму ПДВ, яка виплачена постачальникам при придбанні сировини, що передається в оплату послуг з переробки (методом "сторно")
		Відображено контрактну вартість частини сировини, переданої в оплату послуг з переробки 1000х8,25=8250
		Списано фактичну собівартість сировини, переданої в оплату послуг по переробці
		Відображено у складі фінансових результатів: - витрати на збут; - собівартість реалізованої сировини; - дохід від реалізації сировини
		Закрито рахунки для обліку розрахунків за переробку сировини

Приклад 2

Замовник-резидент, що працює за звичайною системою оподаткування, передаю нерезиденту-виконавцю ДС для виробництва готової продукції. ДС не обкладається вивізним митом. Контрактна вартість ДС – 15 000 євро. Вартість послуг з переробки – 200 євро. Оплата на переробку ДС здійснюється в іноземній валюті.

Валютний курс становить, грн. за 1 євро:

На дату митного оформлення – 10,3

На дату підписання акту наданих послуг з переробки та на дату що передує їй – 10,6

На дату ввезення готової продукції – 10,4

На дату оплати послуг з переробки – 10,5

№	Зміст господарських операцій	Сумма,грн	Д-т	К-т
	Оприбутковано сировину, придбану в укр. постачальника для передачі в переробку нерезиденту
	Відображено податковий кредит з ПДВ у вартості придбаної сировини
	Сплачено митний збір
	Нараховано митний збір під час подання митної декларації
	Передано на переробку ДС виконавцю-нерезиденту під зобов’язання про повернення готової продукції
	Підписано акт про переробку ДС, вартість послуг включено до вартості готової продукції
	Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ на вартість послуг з переробки
	Перераховано з поточного рахунку погашення зобов’язань по ПДВ
	Враховано податковий кредит
	Перерахована передоплата по: -митних зборах -миту -ПДВ
	Подана митна декларація та оформлена ВМД по ввезенню готової продукції: 1)нараховані -митні збори -мито -ПДВ -врахований податковий кредит 2) ДС включена до вартості готової продукції	21120 21120	644 641
	Перераховано оплату нерезиденту за послуги з переробки ДС
	Відображено курсову різницю

ВИСНОВОК

В результаті проведеного аналізу можна зробити висновок, що здійснюючи давальницькі операції, країни виявляють бажання знайти можливість зниження собівартості продукції за рахунок зменшення витрат на сплату праці в країнах збільш низьким її рівнем, а також в зв’язку з відсутністю свого потужного з належною технологією виробництва. Для більш ефективного та результативного співробітництва між контрагентами при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності, механізм здійснення давальницьких операцій потребує значних правових удосконалень, реформувань. По-перше, у спрощенні процедури отримання дозволу для оформлення товарів у режим «переробки на митній території України», по-друге, збільшення строку на переробку товарів (продукції), щодо підстав обґрунтування розміщення товарів в режимі переробки з посиланням на відповідні статті, пункти, нормативно-правових актів, по-третє, у спрощенні процедури митного оформлення відходів та залишків від готової продукції тощо.