Получение заявлений и разъяснений аудитором от руководства аудируемого лица

Взаимоотношения субъектов в ходе аудиторской проверки

Общение аудиторов с руководством аудируемого лица

Общение осуществляется с целью достижения цели аудиторской проверки в устной форме во время посещения аудиторами аудируемого лица, а также в письиенной форме путем направления аудиторской организацией запросов на имя руководителя. Все существенные вопросы общения и полученные разъяснения должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

Общение аудитора с руководством аудируемого лица может осуществляться на всех стадиях - до начала аудиторской проверки и во время аудита.

Целью общения до начала аудита является оценка возможности на заключение договора на оказание аудиторских и сопутствующих аудиту услуг. На стадии переговоров должны быть определены и согласованы основные условия предстоящего договора.

Целью общения аудитора с руководством аудируемого лица во время аудита является оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения цели аудита с максимально возможной эффективностью. Во время аудита с руководством могут обсуждаться следующие вопросы:

- организационные вопросы, связанные с подготовкой и проведением аудиторской проверки;

- изучение и комплексная оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица;

- определение показателя уровня существенности оценка аудиторского риска;

- планирования всех этапов аудиторской проверки;

- получение аудиторских доказательств в полном объеме, необходимом для достижения цели аудита;

- использование работы экспертов и другие организационные вопросы.

Целью общения с руководством аудируемого лица на заключительной стадии аудита является обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудитором поправок к бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. На данной стадии аудита с руководством могут обсуждаться:

1) проблемы, с которыми столкнулся аудитор в ходе аудиторской проверки;

2) вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, по которым у субъекта и аудитора возникли разногласия;

3) нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность;

4) выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности аудируемого лица;

5) существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и другие вопросы, связанные с завершением аудиторской проверки.

Существенные вопросы, связанные с завершением аудита, должны быть обсуждены с руководством аудируемого лица, а результаты обсуждения - отражены в рабочей документации аудитора.

Получение заявлений и разъяснений аудитором от руководства аудируемого лица

Единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения регламентированы стандартом аудиторской деятельности.

Аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным. Вероятность возникновения неправильного понимания аудитором позиции руководства аудируемого лица уменьшается, если устные заявления подтверждаются письменно.

В ходе аудита руководство аудируемого лица по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору большое количество заявлений и разъяснений. Если подобные заявления и разъяснения касаются вопросов, существенных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен:

а) получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, используя внутренние или внешние по отношению к аудируемому лицу источники информации;

б) оценить, являются ли заявления и разъяснения руководства аудируемого лица разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам;

в) определить компетентность и степень информированности должностных лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.

Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору. Например, заявления руководства аудируемого лица относительно стоимости актива не могут заменить аудиторские доказательства стоимости актива, которые обычно используются аудитором для этих целей.

В определенных случаях заявления и разъяснения руководства аудируемого лица могут оказаться единственными существующими аудиторскими доказательствами (например, касающиеся не оформленных документально планов и намерений руководства аудируемого лица, в частности, намерения сохранить некоторые финансовые вложения в долгосрочной перспективе или планов реорганизации аудируемого лица).

Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать причины расхождений, в случае необходимости критически оценить надежность информации руководства по аналогичным или другим вопросам. Для формирования окончательного мнения аудитор должен получить по данному вопросу дополнительную информацию.

Аудитор, как правило, включает в свои рабочие документы доказательства, подтверждающие факт получения им заявлений и разъяснений от руководства аудируемого лица, в форме краткого изложения бесед с руководством или материалов, предоставленных руководством аудируемого лица в письменной форме.

Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в письменной форме являются более надежным аудиторским доказательством, чем заявления и разъяснения в устной форме. Они могут быть оформлены в виде:

а) письма-представления руководства аудируемого лица;

б) подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством;

в) документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности, подписанного руководством аудируемого лица.

Запрашивая у руководства аудируемого лица письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы оно было адресовано аудитору, а также подписано, датировано и содержало необходимую информацию.

Если руководство аудируемого лица отказывается представить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В существенных случаях отказ может расцениваться аудитором как фактор, который может привести к подготовке аудиторского заключения, отличного от немодифицированного.

Кроме того, аудитор должен также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в ходе аудита, а также проанализировать, может ли отказ в представлении заявлений и разъяснений оказать какое-либо дополнительное влияние на аудиторское заключение.