Аудиторские доказательства

 

Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская организация или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

Требования данного правила (стандарта) обязательны для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, и носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

· детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

· аналитическая процедура;

· проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Перечень аудиторских процедур и их объем, которые необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств, указываются в программе аудита.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять и решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают информацию, 'полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают информацию,полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно более достоверные, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверные, чем устные показания.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также в виде бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

· первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

· регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

· результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

· устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

· сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

· результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

· бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна хозяйственная операция или их группа.

Наиболее распространенные способы (методы) получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита:

1) проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

2) инвентаризация;

3) проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4) подтверждение;

5) устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

6) проверка документов;

7) прослеживание;

8) аналитические процедуры;

9) подготовка альтернативного баланса.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Как правило, пересчет осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.

Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ПК.

Инвентаризация — прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

До начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана:

· выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

· проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям;

· ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;

· выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;

· проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем.

Наблюдая за проведением инвентаризации экономическим субъектом, аудиторской организации следует:

• принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля;

· выяснить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарно-материальные ценности;

· проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;

· изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:

1) сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей;

2) сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

Аудиторская организация, получив от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. На этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы — документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание — процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

При проведении прослеживания следует выполнять требования правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Аналитические процедуры — это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичные виды аналитических процедур:

· сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

· сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

· оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

· сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

· сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Возможен вариант получения оборотного или сальдового баланса по результатам деятельности предприятия (за квартал, полугодие, год).

Эта работа является весьма трудоемкой, но позволяет проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией экономического субъекта либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.

Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то они должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

Контрольные вопросы

1. Как классифицируются доказательства в аудите?

2. Назовите основные требования к аудиторским доказательствам.

3. Как устанавливается достоверность хозяйственной операции?

4. Дайте классификацию аудиторских тестов.

Задание 6. Используя приведенную ситуацию, установите, имело ли место нарушение. Опишите дальнейшие действия аудитора с целью установления доказательств нарушения или их опровержения. Какие контрольные процедуры следует выполнить для установления истины?

Условие. В ООО «Дикомп» аудитором Савиным И.Н. была осуществлена проверка деятельности предприятия за 2003 год. В главной книге аудитором установлена проводка Д-т 949 К-т 311 на сумму 3000, 00 гривен. Запись сделана на основании платежного поручения (приведено ниже). Никаких других документов по этой хозяйственной операции аудитору не предъявлено. Аудитор изучил записи в журнале регистрации доверенностей, выписка из него приведена ниже.

 

Образец

ООО «Дикомп»

Идентификационный код за ЕДРПОУ ___ типовая форма № М-3

Код за УКУД _______

Журнал регистрации доверенностей

За январь 2004 г.

№ доверенности	Дата выдачи	Срок действия доверенности	Должность, Ф.И.О лица, которому выдана доверенность	Наименование поставщика	Номер договора, счета	Расписка лица, которое получило доверенность	Отметка об использовании доверенности
		10 дней	Кирпа И.Н.	ООО «Лана»	Счет № 23	Кирпа И.Н.	Накладная № 12 от 02.01.04
		10 дней	Кирпа И.Н.	ООО «Стек»	Счет № 127-01	Кирпа И.Н.	Накладная № 112 от 04.01.04
		10 дней	Этикова Л.А.	ООО «Строймодерн»	Счет № 55	Этикова Л.А.	Накладная № 36/01 от 04.01.04
		10 дней	Гайваронский И.Н.	ООО «Цск»	Счет № 47	Гацворонский И.Н.	Накладная № 05 от 05.01.04
		10 дней	Ткаченко В.Н.	ООО «Будмен»	Счет № 2	Ткаченко В.Н.	Накладная № 1117Ха от 11.01.04

 

ПЛАТІЖНЕ ДОРУЧЕННЯ №

Одержано банком

від

"03"

Січня 2004р.

"____"___________________ 200__ р.

Платник

ТОВ "Дікомп"

Код

Банк платника

Код банку

ДЕБЕТ рах. N

СУМА

АКБ "Базис" м.Харків

30000,00

Одержувач

ТОВ "Агромаркет"

Код

КРЕДИТ рах. N

Банк одержувача

Код банку

ПОЛ.ФІЛ."ПОЛТ.РЕГ.УПРАВ.КБ"ПРИВАТБАНК"

Сума словами

Тридцять тисяч грн. 00 коп.

Призначення платежу

Сплата за спорт.товари згыдно рахунку № 59 від 25.12.2003р., в т.р. 20%.

Проведено банком

М.П.

Підпис

___________________

"_____"__________________ 200__ р.

___________________

Підпис банку

 

Задание 7. Укажите, какими письменными доказательствами может быть подтверждена или опровергнута собранная информация по расчетам с подотчетными лицами (таб.7). Назовите методы сбора доказательств.

 

Таблица 7- Анализ информации, собранной аудитором

№ п/п	Информация, собранная аудитором	Письменные доказательства	Методы сбора доказательств
	Выдача денежных сумм из кассы в подотчет лицам, которые не являются работниками предприятия	Штатное расписание предприятия авансовые отчеты,	Сопоставление авансовых отчетов и штатного расписания
	Несоответствие фактических затрат подотчетных сумм целям, для которых они выданы
	Отсутствие командировочных удостоверений с отметками о прибытии и выбытии
Продолжение табл.7
	Отсутствие удержаний налога на доходы физических лиц из сумм превышения затрат на командировку свыше установленных норм
	Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода
	Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода
	Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировки

КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ 5

Аудиторский риск

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

· конкурентоспособности аудитора;

· недружественной рекламы деятельности аудитора;

· вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

· финансового состояния клиента;

· характера операций клиента;

· компетентности администрации и учетного персонала клиента;

· сроков проведения аудита и т.д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

· внутрихозяйственный риск;

· риск средств контроля;

· риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР ▪ РК ▪ РН,

где ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после тою. как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК — риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН — риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.

Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск необнаружения — 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8▪0,5▪0,1).

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска — определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

РН= ПАР / ВХР ▪ РК.

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05/(0,8 ▪ 0,5) = 0,125.

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудигорского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.

Третий способ (более общий) использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться в этих связях, рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска.

Приемлемый аудиторский риск — это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена соотношением: 0 ≤ ПАР ≤ 1.

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

Внутрихозяйственный риск — это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением: 0 < ВХР ≤ 1.

В самом начале аудита можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска.

На основе проведенной оценки аудитор должен определить, какой именно из этих факторов важен для конкретного участка аудита.

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Допустим, аудитор заключает, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна для предотвращения или обнаружения ошибок. В этом случае аудитор определит риск контроля в 100%. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля.

Величина риска контроля может быть выражена соотношением:

О < РК:≤ 1.

Риск необнаружения — это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:

0 ≤ РН ≤ 1.

Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

После того как будут определены все риски и установлен соответствующий план аудита, компоненты плана по внутрихозяйственному риску и риску контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного участка сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки.

 

Контрольные вопросы

1. Назовите основные виды рисков.

2. Что такое риск контроля?

3. В чем состоит риск необнаружения при проведении аудиторских процедур?

4. Суть внутреннего риска.

5. В чем состоит тестирование величины риска?

Задание 8. Определите риск невыявления ошибок аудиторской проверки ОАО «КиП и А» (низкий, средний, высокий, тотальный).

Условие. 1. Общий аудиторский риск по результатам экспертов аудиторской фирмы составляет 35 %. Внутренний риск оценивается в размере 100 % (это свойственно для предприятий-клиентов по вновь заключенным договорам).

2. Риск внутреннего контроля оценивается как суммарная величина влияния факторов на систему внутрихозяйственного контроля (таблица 8)

Таблица 8 - Оценка риска внутреннего контроля

№ п/п	Факторы, которые влияют на оценку внутреннего контроля	Оценка экспертов (%)
	Компетентность контролирующего персонала	12,6
	Организация системы учета и внутреннего контроля	5,1
	Правильность отражения операций в учете	8,0
	Кадровая политика администрации	3,9
	Наличие службы внутреннего аудита	6,7
	Контроль за документами и их хранением	5,4
	Отношение администрации к внутреннему контролю	5,4
	Использование контрольных процедур	5,2
	Наличие технических и технологических средств контроля
	Сложная корпоративная структура или сложные операции
	Разделение полномочий и обязанностей	2,9
	Другие факторы	2,6

Задание 9.

1. Проверить соответствие порядка организации наличных расчетов на предприятии согласно действующим нормативным документам.

2. Установить, были отклонения от требований и нормативных документов в организации наличных расчетов?

3. Если были нарушения, то какие штрафные санкции могут быть применены к предприятию?

4. Описать дальнейшие действия аудитора.

Условие. На обувной фабрике «Зоря» при проверке кассы аудитором установлено:

- в сентябре 2001 г. продано за наличный расчет собственной продукции на сумму 5 000,00 грн, сырья (кожи) на сумму 3000,00 грн;

- предоставлено услуги автотранспортному предприятию на сумму 2 000,00 гривен.

Средства в сумме 10 000,00 грн оформлены приходными кассовыми ордерами. Нарушений в оформлении приходных кассовых ордеров не установлено. Нарушений в корреспонденции счетов не установлено. РРО на предприятии не применяются.

 

Задание 10.

1. Проверить соблюдение на предприятии целевого использования денежной наличности.

2. Составьте рабочие документы по результатам проверки.

3. Описать дальнейшие действия аудитора.

Условие. В АО «Крит» остаток по кассе на 17.09.04 г. составил 20 грн.

17.09.2004 г. получено с текущего счета в кассу (ПКО № 97 от 17.09.2004 г.) 5 010,00 грн для выплаты аванса по заработной плате (срок выдачи заработной платы – 3 дня).

· 17.09.2004 г по РКО № 118 выдано под отчет экспедитору Витренко В.И.

1000,00 грн.

· 19.09.2004 г по РКО № 98 оприходовано в кассу неиспользованные подотчетные суммы от экспедитора Витренко В.И. – 980,00 грн.

· 19.09.2004 г по РКС № 188 списан выданный по расчетно-платежным ведомостям аванс в сумме 5 010,00 грн.

Задание 11.

1. Проверьте правильность расчетов по подотчетным суммам по установлению суммы аванса, правильность утвержденного отчета.

2. Установите, были ли допущены нарушения в данной ситуации?

3. Какое влияние имеют данные нарушения на вывод аудитора относительно достоверности показателей отчетности?

Условие. При проведении аудита в ООО «Лега» аудитор решил выборочно проверить правильность расчетов с подотчетными лицами, которые были откомандированы за границу. Документы свидетельствуют, что в октябре 2004 года директор был в командировке в США.

1. Расчет аванса расходов на командировку в США с 21.10 по 27.10.2004 г. директора ООО «Лега» Симоненко П.С. (табл.9). Срок пребывания в командировке – 5 дней. (По условиям приглашения принимающая сторона в последний день пребывания в США командированного работника обеспечивает его трехразовым питанием и возмещает расходы по аренде жилого помещения. Билетами к месту командировки и обратно работник обеспечивается приглашенной стороной).

 

 

Таблица 9 - Расчет аванса на командировку

	По нормам на 1 день	Всего расходов	Примечание
грн	доллар США (определить по нормативным документам)	доллар США (по расчетам бухгалтерии)
Суточные(7суток) 6 суток по				24,19	35,26х6+12,63х1	пп.2.1.1 раздела 2
1 сутки по						пп.2.1.2«в» раздела 2
Наем жилого помещения 4(сут)				547,36	136,84х4=547,36	пп.2.1.1 раздела 2
Бытовые услуги				14,10	3,52х4=14,10	пп.2.1.5 «г» раздела 2
Транспортные расходы по месту командировки: (проезд) 1.Аэропорт-отель-аэропорт (15+15)долл.США=30 долл.США 2. Отель-офис-отель(ежедневно метро и автобус(2,5 долл.СШАх4х5(дней)=50 долл.США)			пп.1.9 раздела 2
Всего:				865,65
К выплате:				866 долл. США		пп.1.2 последний абзац

2. Расчет авансового отчета. Вместе с авансовым отчетом предоставлено три расчета об оплате стоимости проживания в гостинице:

- в первом указана оплата по найму номера в гостинице за первый день – 130 долл. США.

- во втором – оплата за второй день – 142,84 долл.США, в том числе:

1 оплата по найму номера в гостинице -136,84 долл.США;

2 стоимость одноразового питания – 3 долл.США;

3 стоимость бытовых услуг – 3 долл.США;

- в третьем – оплата за третий и четвертый дни – 338,10 долл.США, в том числе:

4 оплата по найму номера в гостинице 280 долл.США (стоимость номера за каждый день - по 140 долл.США);

5 стоимость двухразового питания за третий день – 21,1 долл.США;

6 стоимость трехразового питания за четвертый день – 25,0 долл.США;

7 стоимость бытовых услуг – 12 долл.США.

Предоставлены билеты на проезд к месту командировки и обратно на общую сумму 565 долл.США.

Порядок возмещения расходов по найму жилья и на питание, по которому проводится расчет в ООО «Лега», приведен в табл. 10,11.

Таблица 10- Возмещение расходов по найму жилого помещения

Дни	Фактическая оплата по найму номера в гостинице	Предельная норма		Получено ли разрешение на возмещение расходов сверх предельных норм	Подлежит возмещению	Примеча- ние
Первый	130,0	136,84	260:1,9= 136,84	Нет	130,00	пп.2.1.1 раздела 2
Второй	136,84	136,84		-	136,84	пп.2.1. раздела 2
Третий	140,00	136,84		Нет	136,84	пп.2.16 раздела 2
Четвертый	140,00	136,84		Есть разрешение	136,84	пп.2.16 раздела 2
Пятый (за счет принимающей стороны)		136,84		нет	136,84	Согласно условиям команди-ровки
Всего:	546,84	ххххх			680,52

 

Таблица 11- Возмещение расходов на питание

Условия проживания, дней	Фактическая сумма расходов, которая включена в счет	По нор-мам	Расчет расходов	Подлежит возме-щению	Примеча-ние
Первый	Без питания	-		-
Второй	Одноразовое	3,0	7,05	(35,26х0,2)х 20% от суточных	3,00	пп.2.1.5»в» раздела 2
Третий	Двухразовое	14,10	14,10	(35,26х0,2)х40% от суточных	14,10
Четвер-тый	Трехразовое	25,0	21,15	(35,26х0,2)х40% от суточных	21,15
Пятый	Трехразовое с принимающей стороны	-	21,15		21,15
Всего:		42,10	63,45		59,40

Сумма полученного аванса – 866 долл.США.

Утвержденная сумма расходов по командировке – 751,92 долл.США.

Остаток аванса в сумме 114,08 долл.США по приказу заместителя директора списан бухгалтерской проводкой Д979 К372.

КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ 6

Аудиторские отчеты

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

К рабочей документации аудита относятся:

1) планы и программы проведения аудита;

2) описания применяемых аудиторской организацией процедур и их результатов;

3) объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

4) копии, в том числе фотокопии документов экономического субъекта;

5) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

6) аналитические документы аудиторской организации;

7) другие документы.

Обязательно должны входить в состав рабочей документации следующие документы:

1) информирующие относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;

2) извлечения из учредительных документов экономического субъекта или копии их, а также иных важных юридических документов его (договоров, контрактов, протоколов и т.п.);

3) материалы о планировании аудита и программе аудита;

4) записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их);

5) анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

6) анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта;

7) записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и о результатах таких процедур;

8) материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами;

9) сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры;

10) копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта;

11)копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита;

12)письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта;

13)выводы аудиторской организации по результатам аудита;

14)копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта.

Документы, создание которых предусмотрено актами, регулирующими аудиторскую деятельность, включаются в состав рабочих документов аудиторской организации в обязательном порядке.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе фотокопии документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:

· составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;

▪ подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность;

• осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;

· планирования аудита аудиторской организацией.

В рабочую документацию включаются:

· записи о планировании аудита;

· записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;

· выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;

· указание периода, за который проводится аудит;

· дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

· содержание документа;

· личную подпись лица, составившего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

· дату проверки документа;

· личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи лицензии и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер квалификационного аттестата аудитора.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской организации», а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, — «Отчет аудитора».

Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта. В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения экономическим субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна включать: название данной части; кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно-положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской организации», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, — «Заключение аудитора».

В итоговой части должны быть указаны:

• нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в Украине и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

• распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Виды и характеристика

В соответствии со стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Безусловно-положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что представленная экономическим субъектом бухгалтерская отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Украине, и отражает активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовые результаты его деятельности за отчетный период.

Условно-положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Украине.

Отрицательное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами подготовленная бухгалтерская отчетность не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Украине.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из форм, установленных настоящим порядком.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы его содержание и форма были очевидны и этому субъекту, и пользователям.

Контрольные вопросы

1. Каков порядок подготовки аудиторского заключения при проведении обязательного аудита?

2. Каковы определение, структура и содержание аудиторского заключения?

3. Какие виды аудиторских заключений вы знаете?

4. Каковы основные различия аудиторских заключений?

5. Что включают в себя вводная и аналитическая части аудиторского заключения?

6. Что включает в себя итоговая часть аудиторского заключения?

Задание 12. Используя таблицу 12, проанализируйте представленные виды аудиторских заключений и условия их выдачи. Отнесите необходимые условия к соответствующему виду аудиторского заключения.

 

 

Таблица 12

Номер условия выдачи	Виды аудиторских заключений	Условия выдачи аудиторских заключений
1.	Безусловно-положительное	1.При условии наличия нефундаментальных неуверенностей и несогласия
2.	Условно-положительное (с предостережениями)	2.Если обнаружены такие условия: 3.Аудитор получил исчерпывающую информацию и объяснения, необходимые для проведения аудита 4.Предоставленная информация достаточна для отображения реального состояния субъекта проверки 5.Есть адекватные данные по всем вопросам, существенным с точки зрения достоверности и полноты содержания информации 6.Финансовая документация составлена в соответствии с принятой субъектом хозяйствования системой бухгалтерского учета, которая отвечает существующим законодательным и нормативным требованиям 7. Отчетность основывается на достоверных учетных данных, которые не содержат противоречий 8.Форма отчетности отвечает утвержденной в установленном порядке
3.	Отказ от заключения	9. При наличии фундаментальной неуверенности
4.	Отрицательное	10.При невозможности на основании приведенных аргументов сформулировать заключение о состоянии дел у клиента.

Задание 13. Определите, какое заключение может составить аудитор в

предложенных ниже ситуациях. Выбор варианта производится по

первой букве

Вашего имени следующим образом:

- буквы ЮЯФУТС – 1 вариант;

- буквы РПОМНЛ – 2 вариант;

- буквы КИЗЖЕ – 3 вариант;

- буквы АБВГД – 4 вариант.

ВАРИАНТ 1. Проверяемому предприятию предъявлен судебный иск одним из его поставщиков в связи с нарушением договора поставки с требованием компенсации всех причиненных убытков, сумму которых реально на данный момент невозможно. Других нарушений и отклонений не установлено.

ВАРИАНТ 2. Проверяемое предприятие имеет в своем составе филиал, который ликвидируется. Филиал является юридическим лицом. Резервы для покрытия задолженности филиала предприятия обеспечены не были, главное предприятие по результатам проверки является неплатежеспособным.

ВАРИАНТ 3. На предприятии установлена кража денег из кассы в сумме 100 гривен. Других нарушений и отклонений не выявлено.

ВАРИАНАТ 4. На предприятии установлено, что затраты в сумме 21 017 гривен, которые были осуществлены в первой половине января следующего за отчетным года, отображены по дебету счета 23 «Основное производство» в декабре отчетного года. Других нарушений и отклонений не установлено.

 

СОДЕРЖАНИЕ

Вступление........................................................................................... 3

1.КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ 1....................................... 5

Задание 1........................................................................................ 11

Задание 2........................................................................................ 12

2.КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ 2..................................... 13

Задание 3........................................................................................ 14

Задание 4........................................................................................ 15

3.КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ 3..................................... 15

Задание 5........................................................................................ 19

4.КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ 4..................................... 20

Задание 6........................................................................................ 26

Задание 7........................................................................................ 28

5.КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ 5..................................... 28

Задание 8........................................................................................ 32

Задание 9........................................................................................ 32

Задание 10...................................................................................... 33

Задание 11...................................................................................... 33

6.КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ 6..................................... 36

Задание 12...................................................................................... 41

Задание 13...................................................................................... 42

Список литературы............................................................................ 43

 

Список литератури

 

1. Аудиторская деятельность в Украине. Сборник нормативных документов. -Харьков: ООО Конус, 2001.- 320с.

2. Аудит: Практ. пособие /Под редакцией А.Н. Кузьминского.- Киев: Учетинформ, 1996.- 282с.

3. Э.А.Аренс, Дж. К. Ло