Аудит капитальных вложений.

Проверка наличия и правильности документального оформления нематериального актива.

1.Проверка наличия нематериального актива: патенты на права объекты интеллектуальной собственности, положительная деловая репутация (договор купли-продажи предприятия и расчет величины деловой репутации).

2.Проверка документального оформления нематериального актива. Постановление Госкомстата № 71а от 30.10.1997 года «Об утверждении унифицированных форм первичных учетных документов…».

3.Проверка правильности учета нематериальных активов в зависимости от способа поступления. Д08/5К60, …, Д04К08/5.

Создание:

Д20/…К70, 69, 10

Д08/5К20/…

Д04К08/5

4.Проверка правильности учета операций по выбытию нематериальных активов. Не используется субсчет «Выбытие» к счету 04.

Д05К04

Д91/2К04 – списывается остаточная стоимость нематериального актива.

Передача в уставный капитал другой организации (протокол собрания, на котором определяют стоимостную оценку (согласованная оценка)):

Д58/1К91/1 – согласованная оценка.

Д05К04 – списывается амортизация.

Д91/2К04 – списывается остаточная стоимость.

Д91/2К68/НДС – восстановлен НДС.

Восстанавливаем НДС из книги продаж. Сами себе выписываем счет-фактуру.

Проверка правильности амортизации нематериального актива.

1. Проверка правильности установления срока полезного использования нематериальных активов (в технической документации; если нельзя определить, то в течение 20 лет). Приказ № 186 от 24.12.2010 года: в налоговом учете срок амортизации предельный 10 лет, возникает ОНО.

2. Проверка правильности учета амортизации нематериального актива. Ведомость начисления амортизации или справка бухгалтерии. С 1 января 2011 года деловая репутация отрицательная включается в прочие расходы.

Проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами.

1. Проверка правильности расчета амортизации нематериального актива для целей налогообложения. Правильность формирования временных разниц в случае отличия или расхождения сроков полезного использования.

2. Проверка правильности расчета НДС (наличие счетов-фактур, правильность исчисления суммы НДС по поступающим активам, правильность и своевременность уплаты НДС).

Типичные ошибки, выявляемые при аудиторских проверках. При проведении аудиторских проверок могут быть выявлены следующие ошибки.

1. Несоответствие информации о наличии НМА по данным Главной книги и информации об их наличии и остатках в карточке учета нематериальных активов ф. № НМА-1.

2. При получении организацией НМА в качестве вклада в уставный капитал они не приходуются по видам активов.

3. Оценка имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, стоимостью свыше 200 минимальных размеров оплаты труда не всегда проводится независимыми экспертами в нарушение Закона РФ “Об акционерных обществах”.

4. Необоснованно уменьшаются сроки полезного использования объектов НМА в целях снижения налога на прибыль через завышение амортизационных отчислений.

5. В целях умышленного занижения финансового результата продолжает начисляться амортизация по НМА с истекшими сроками нормативной эксплуатации.

6. Предприятие оплачивает обучение своих сотрудников и получение квалификационного аттестата, необходимых для лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, и такие расходы капитализирует на балансе как НМА. В состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способности к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

 

Аудит капитальных вложений.

 

Цель аудита капитальных вложений – установление законности и дос­товерности совершения операций с капитальными вложениями на предприятии, правильности отражения их в учете. К капитальным вложениям организации относятся затраты в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

Нормативные документы.

Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; ФЗ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" вступает в силу с 2013 года Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете" – действующая редакция, Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н; План счетов БУ и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н; ПБУ 6/01 «Учет ОС» (утв. Приказом МФ РФ №26н от 30.03.01г.), ПБУ 14/2000 «Учет НМА» (утв. Приказом МФ РФ №91н от 16.10.2000г.).

Источники информации:

- Положение об учетной политике организации;

- учредительные документы;

- документы приема-передачи вкладов в уставной капитал;

- договоры купли-продажи, дарения, договоры подряда;

-сметы, сметно-финансовые расчеты;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 08, 01, 04, и др.;

- платежные поруче­ния и выписки банка;

- приходные и расходные кассовые ордера;

-накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ;

- Главная книга;

- отчетность;

-бухгалтерские справки, расчеты.

План аудита капитальных вложений:

1.Проверка правильности оформления учетных документов на капитальные вложения.

2.Проверка правильности формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов.

3.Проверка организации бухгалтерского учета капитальный вложений.

Планируемые процедуры по каждому из пунктов плана аудита:

1. Аудитор должен подтвердить наличие учетных документов, в которых отражаются суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, возведение объектов. В качестве аудиторских доказательств привлекаются счета-фактуры, накладные, акты о приеме-передаче объектов основных средств, сметы, сметно-финансовые расчеты. Инспектируются учредительные договоры, договоры купли-продажи, договоры подряда, дарения. Учетные документы и договоры проверяются по форме и по существу. Первичные учетные документы должны соответствовать требованиям заполнения унифицированной формы документа. Содержание договоров анализируется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и прочими нормативными документами. Содержание каждого документа проверяется по следующим позициям: наименование приобретенного объекта, источник поступления, количество, цена, стоимость, содержание затрат, связанных с поступлением и установкой объекта. Суммы фактических затрат, отраженные в учетных документах и договорах, сверяются с суммами по дебету счета 08.

2.Под первоначальной стоимостью объектов понимается сумма фактических затрат организации, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Используя метод пересчета подтверждается правильность расчета первоначальной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов. Проверка формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов зависит от источника поступления объекта: приобретение, сооружение и изготовление, внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), получение организацией по договору дарения (безвозмездно), получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

3. Организация бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы. Анализ аналитических счетов, на которых ведется учет вложений во внеоборотные активы, по затратам, связанным со строительством и приобретением объектов основных средств и нематериальных активов, по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

Синтетический учет вложений во внеоборотные активы инспектируется по направлениям поступления объектов. Анализируются бухгалтерские записи и суммы по дебету счета 08 и кредиту счетов 07, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Обороты и сальдо счета 08 должны подтверждаться записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

 

 

Типичные ошибки:

• отсутствие документов, подтверждающих фактические капитальные вложе­ния;

• оформление документов с нарушениями установленных требований;

• исправления записей в документах без необходимых осно­ваний;

• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательст­вом документов;

• фиктивные документы и операции;

• неправильное формирование первоначальной стоимости капитальных вло­жений;

• некорректная корреспонденция счетов при отражении капитальных вложений в учете;

• несовпадение данных синтетического и аналитического учета капитальных вложений;