Понятие управленческого учета

Понятие управленческого учета и его место в системе управления предприятием

1. Цель, задачи и актуальность изучения курса

2. Понятие управленческого учета

3. Составные части управленческого учёта, его цели и задачи

4. Предмет, метод, объекты и функции управленческого учёта. Условия организации управленческого учёта на предприятии

1. Цель, задачи и актуальность изучения курса

В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием различных объективных факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов.

Как в этих условиях руководство предприятий может обладать всей необходимой информацией, чтобы не ошибиться в принятии управленческих решений? Задачу предоставления необходимой информации решает управленческий учёт.

Цель курса “Управленческий учет и контроллинг” – сформировать знания методологии и методики организации управленческого учета и выработать практические навыки калькулирования и учета отдельных видов затрат.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

1. Определение места управленческого учета в системе экономических отношений предприятий;

2. Изучение классификаций затрат;

3. Изучение организации учета затрат в системе управленческого учета;

4. Изучение методов калькулирования затрат;

5. Знакомство с организацией бюджетирования и контроля деятельности центров ответственности

Понятие управленческого учета

Управленческий учет представляет собой процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации, используемой управленческим звеном для принятия решений, планирования, контроля и регулирования. Это система, обеспечивающая руководящее звено компании информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления.

Первые высказывания о необходимости формирования самостоятельной информационной системы об издержках производства и о том, какой ей быть, появились еще в начале XX века в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В данном сочинении впервые была предпринята попытка выделить производственный учет, в системе которого определялась себестоимость продукции для составления финансовой отчетности, в самостоятельное направление учетной работы.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим созданию управленческого учета как самостоятельной области бухучета, было учреждение в США национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в октябре 1919 г. по инициативе Дж. Ли Николсона – деятеля в области фабрично-заводского счетоводства.

Появление бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной учебной дисциплины связано с Американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей в 1972 г. программу получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Этот год ознаменовал официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

С течением времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения с точки зрения постановки задач и методов их решения. Сегодня управленческий учет включает в себя производственный учет и часть финансового учета, данные которого используются для управления финансовой деятельностью внутри предприятия.

П – производственный учет

Ф – финансовый учет;

У – управленческий учет;

Н – налоговый учет.

Рис. 1. Взаимосвязь видов бухгалтерского учета

Управленческий учет охватывает не только значительную часть бухгалтерского учета, но и часть статистического, оперативного учета, планирования и анализа хозяйственной деятельности. Между ним и другими видами учета существуют значительные различия.

Финансовый (бухгалтерский) учет – это часть информационной системы предприятия, которая предназначена для формирования и экспорта некоторого ограниченного представления о бизнесе в виде официальной финансовой отчетности во внешнюю среду, для внешних пользователей. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии со стандартами бухгалтерского учёта, обязательными для всех предприятий: ПБУ (Правила бухгалтерского учёта), IAS (International Accounting Standards – международные стандарты бухучёта), GAAP (Generally Accepted Accounting Principles – общепринятые принципы бухучёта, действующие в США) или SSAP – Statement Standard Accounting Practice – стандарты методов учета, действующие в Великобритании) позволяет достаточно легко производить сравнения нескольких предприятий, чем бы и как они не занимались. При этом не требуется глубоко вникать в структуру и существо бизнеса предприятий. Это некоторый способ абстрагирования от значительных внутренних различий в устройстве бизнеса предприятий. Финансовые отчеты позволяют составить представление о финансовом положении предприятия, но не несут в себе данных о том, каким образом это финансовое положение было достигнуто.

Управленческий же учет индивидуален на каждом предприятии. Каждое предприятие имеет свои цели, стратегии, приоритеты, интересы, ценности, культуру, традиции, которые отличаются от того же набора атрибутов в других предприятиях. У каждого предприятия своя структура бизнес-процессов, своя организационная структура, свои особенности в управлении бизнесом (менеджменте), своя система распределения и передачи ответственности.

Кроме того, внутренними задачами управленческого учета является минимизация налогов, таможенных пошлин и прочее. В результате данные бухгалтерской отчетности сильно искажаются при интерпретации. На основе такой отчетности невозможно анализировать и принимать компетентные решения, касающиеся внутренних целей и задач компании.

Пользователями управленческого учета являются менеджеры всех уровней управления бизнесом. Управленческий учет использует не только фактические данные о совершенных операциях, но и оценочные данные, данные о возможных событиях в будущем (планы и бюджеты). Управленческий учет представляет информацию для пользователей не только в денежном выражении и не только количественную, но и качественную (неформальную).

Финансовый учёт привязан к юридическим лицам. Однако бизнес может состоять как из одного, так и из нескольких юридических лиц, когда владельцу бизнеса важно знать результаты в разрезе именно совокупности предприятий. Кроме того, специфика каждого отдельного бизнеса требует различных подходов к финансовой информации. Например, руководству предприятия может быть важно для принятия управленческих решений знать себестоимость реализованной продукции по отдельным её видам, в то время как для фискальных и бухгалтерских целей вполне достаточно иметь общую цифру.

Таким образом, между управленческим и финансовым учётом существуют различия по:

1. пользователям информации;

2. принципам, способам и форме отражения учетной информации;

3. используемым единицам измерения;

4. объектам учета;

5. периодичности и степени точности предоставления информации пользователям;

6. степени открытости информации и т.д.

Наглядно различия между управленческим и финансовым учётом представлены на рисунке 1.1.

Управленческий учет возник, как минимум, на стыке двух культур - учета и менеджмента. Менеджмент всегда нуждался в информации, но финансовый учет не мог дать менеджерам необходимую и достаточную информацию. Чтобы понимать цели управленческого учета, нужно понимать цели и задачи менеджмента, т.е. нужно понимать, что такое управление бизнесом. Управленческий учет - это не просто развитие бухгалтерского учета, это новая и интенсивно развивающаяся сейчас дисциплина. Управленческий учет развивается вместе с менеджментом, информационными технологиями, системным подходом. Управленческий учет - это больше, чем внутренняя бухгалтерия (Internal Accounting).

Таким образом, место управленческого учёта в финансовой системе предприятия – совершенно особенное, и его постановка и ведение требуют других подходов и других специалистов, чем те, которые обслуживают бухгалтерский и налоговый секторы.

3. Составные части управленческого учёта, его цели и задачи

При разработке системы управленческого учета ее основополагающим признаком выступает учет затрат по сферам деятельности. Такой подход к организации управленческого учета позволяет выделение в качестве его составных частей следующие:

· учет снабженческо-заготовительной деятельности;

· учет производственной деятельности;

· учет финансово-сбытовой деятельности;

· учет организационной деятельности;

· контроллинг.

В процессе учета снабженческо-заготовительной деятельности собирается и обобщается информация о затратах по видам работ и складам, о ценах на приобретение материалов, себестоимости изготовления полуфабрикатов, оценке выданных в производство материальных ресурсов.

На участке учета производственной деятельности определяется себестоимость продукции для различных целей управления, а также группируется информация о затратах по целям, функциям и их поведению. Значительное место в учете производственной деятельности отводится нормированию издержек – материальных, трудовых и накладных.

С помощью учета финансово-сбытовой деятельности собирается, обрабатывается и формируется информация об ассортименте выпуска продукции, составе покупателей, рыночных тенденциях, расходах на рекламу, маркетинг, упаковку. Составляются сметы затрат по отделам и сегментам финансово-сбытовой деятельности и контролируется их исполнение. Руководителям представляется информация для принятия решений, позволяющих максимизировать прибыль в краткосрочном периоде.

Управленческий учет организационной деятельности необходим для удовлетворения требований менеджеров разных уровней управления в информации о собственных затратах, принципах формирования трансфертных цен, об оптимальном уровне специализации и разделении труда на предприятии. В процессе учета организационной деятельности составляют и контролируют исполнение смет расходов по организационной деятельности, проводят учетно-аналитические расчеты: критической точки объема производства, переменных и постоянных расходов, общей себестоимости, трансфертных цен, прибыли. Этот участок учета формирует сводную информацию по центрам ответственности.

Контроллинг – система управления процессом реализации конечной цели предприятия. Контроллинг выступает в виде регулятора деятельности предприятия и выполняет следующие функции:

1. информационную - формирование информации, обеспечивающей методологию принятия решений;

2. управляющую -- использование данных для координации задач и методов достижения конечной цели предприятия;

3. контрольную -- контроль эффективности и экономичности работы предприятия и его подразделений.

Все составные части управленческого учета тесно взаимосвязаны.

Зарубежный управленческий учет далеко не однороден. В нем прослеживается два направления – американское (США, Англия, Австралия, Япония и др.) и европейское (Германия, Франция и др.). Главной целью американского управленческого учета является контроль за издержками производства как трансформированная форма контроля за прибылью, а калькулирование себестоимости продукции имеет второстепенное значение. Европейский управленческий учет основной целью ставит точное исчисление себестоимости продукции.

Достижение упомянутых выше целей обеспечивается решением управленческим учетом следующих основных задач:

· управленческий учет (УУ) обеспечивает руководство предприятия информацией о том, каковы консолидированные результаты бизнеса, состоящего из неограниченного количества юридических лиц и структурных подразделений;

УУ отражает результаты работы отдельных направлений (ими могут быть виды деятельности, группы товаров, или другие элементы, в зависимости от специфики бизнеса), независимо от того, как эти направления распределены между юридическими лицами, входящими в бизнес;
УУ показывает результаты работы также и по структурным подразделениям, которыми могут быть отделы, цеха, юридические лица;
УУ осуществляет контроль над издержками путём их учёта по видам и центрам затрат;
УУ накапливает статистику о доходах и расходах предприятия в определённом разрезе и выявляет общие тенденции развития бизнеса;
УУ осуществляет планирование и контролирует выполнение бюджета как отдельными центрами затрат, так и бизнесом в целом, включая совокупность юридических лиц;
УУ ведёт оперативный учёт расчётов с отдельными контрагентами, взаиморасчётов между собственными юридическими лицами.

Правильно поставленный управленческий учет обеспечивает менеджеров информацией, необходимой для расстановки приоритетов и планирования дальнейшей деятельности компании, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и обеспечивает механизмами контроля за исполнением принятых решений. Профильные специалисты предлагают простой способ проверить, выполняет ли управленческий учет в компании поставленные перед ним задачи. Для этого следует ответить на следующие вопросы:

Какое из направлений деятельности компании наиболее прибыльное?
Какая группа товаров или услуг, продаваемых компанией, приносит наибольшую прибыль на 1 доллар продаж?
Какие из клиентов компании наиболее перспективны?
Есть ли у компании сколько-нибудь формализованная система ценообразования?
Организовано ли в компании финансовое планирование?
Отслеживаются ли в компании расхождения между бюджетом и фактом и анализируются ли их причины?

Если на все перечисленные вопросы можно ответить утвердительно и получить нужную информацию за прошедшие периоды деятельности компании, то в этом случае можно констатировать, что система управленческого учета компании находится на должном уровне.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность фирмы в целом и ее отдельных структурных подразделений – центров ответственности.

В управленческом учете используются следующие методы:

· элементы метода финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность и т.д.);

· приемы экономического анализа (в частности, факторный анализ, индексный метод);

· экономико-математические методы (корреляционно-регрессионный анализ, линейное программирование и др.).

Объектами управленческого учета являются:

· издержки и результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений;

· внутреннее ценообразование;

· бюджетирование и внутренняя отчетность.

Основными функциями управленческого учета являются:

· учет производственных затрат по местам их возникновения и видам производств (продукции);

· выявление отклонений фактических затрат от установленных норм, стандартов, планов и смет;

· исчисление себестоимости отдельных видов продукции (изделий);

· внутрифирменное бухгалтерское планирование;

· составление внутренней отчетности о затратах, объемах производства и реализации продукции, потребленных ресурсах и эффективности работы структурных подразделений предприятия.

Для эффективного ведения управленческого учёта необходимы следующие условия:

· привлечение высококвалифицированных специалистов, имеющих соответствующий опыт и сочетающих его со знаниями финансового анализа, бухгалтерского учёта, системы налогообложения, международных принципов финансового учёта, информатики;

· глубокое вовлечение руководства предприятия в процесс постановки, организации и ведения учёта;

· обеспечение руководством взаимодействия различных служб для предоставления соответствующей информации в центр управленческого учёта;

· обеспечение специалистов всей необходимой информацией, в частности самой конфиденциальной, так как при неполной информации управленческий учёт теряет смысл;

· разработка специфической для каждого предприятия методики, включающей параметры управленческого учёта (направления, центры доходов, затрат и т.д.), учётную политику, форматы отчётности, процедуры получения информации;

· наличие компьютерных информационных систем, специально разработанных или адаптированных для этих целей.