МСФО для малого и среднего бизнеса.

Малые и средние предприятия- это непубличные коммерческие компании, составляющие ФО общего назначения для внешних пользователей.

Это компании с численностью сотрудников порядка 50 человек, очень крупные предприятия, ценные бумаги которых не обращаются на рынке, и микрокомпании (менее 10 человек).

Финансовые инструменты. 2группы: оцениваемые по первоначальной или амортизированной стоимости и оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением разниц на финансовый результат. Наиболее предпочтительный метод оценки- учет по первоначальной стоимости за минусом обесценения.

Учет инвестиций в ассоциированные и совместно контролируемые компании. 3метода учета вложений в ассоциированные и совместно контролируемые компании: по первоначальной стоимости приобретения; по методу долевого участия; по справедливой стоимости. Наиболее предпочтительный метод учета- по первоначальной стоимости (включая затраты по сделке) за минусом обесценения.

ОС, НМА. Учитываются по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Затраты по займам. Затраты по займам независимо от целей использования должны признаваться расходами периода.

Возможность не представлять отчет о финансовом положении на начальную дату самого раннего сравнительного периода, если компания ретроспективно пересматривает статьи ФО. Разрешается представлять один отчет о совокупных доходах и нераспределенной прибыли вместо 2 отдельных отчетов.

Недостаток. Большая часть компаний, применяющих МСФО в России, является либо крупными публичными компаниями, либо дочерними предприятиями иностранных компаний.

Однако упрощенный стандарт может использоваться небольшими российскими компаниями в целях получения кредитов международных банков.

 

20.МСФО IAS1 «Представление ФО».

IAS1 регламентирует формы, содержание и порядок представления полного комплекта отчетности. Последние изменения в стандарте были в 2009 году. Полный комплект ФО включает: Отчет о финансовом положении на конец периода, Отчет о совокупном доходе за период, Отчет об изменениях в собственном капитале, Отчет о движении денежных средств, Примечание (описание элементов учетной политики и прочие пояснения).

МСФО поощряет представление различных дополнительных отчетов.

В отношении каждого компонента ФО должны быть идентифицированы: наименование отчета, наименование отчитывающейся организации, охват ФО (отдельное предприятия или группа компаний), отчетная дата, валюта презентации, уровень округления.

ФО должна представляться не реже 1 раза в год, может быть период меньше или больше года. Отчетную дату компания выбирает самостоятельно.

Отчет о финансовом положении может быть в горизонтальном (аналог, А=К+О) и вертикальном (А-О=К) формате. Активы- оборотные и внеоборотные, обязательства- долгосрочные и краткосрочные. Содержание аналогично российскому балансу, но имеются особенные статьи: инвестиционная недвижимость, биологический актив, денежные эквиваленты.

Отчет о совокупном доходе включает показатели доходов и расходов и прочего совокупного дохода.

Компоненты прочего совокупного дохода: прибыль от переоценки внеоборотных активов (IAS 16,38), курсовые разницы(IAS 21), актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам (IAS 19), часть прибылей и убытков от хеджирования денежных потоков (IAS 39).

Компания может представлять 1 форму отчета о совокупном доходе или отдельно отчет о прибылях и убытках и отчет о прочем совокупном доходе.

2 варианта формирования данных в отчете о прибылях и убытках в зависимости от представления доходов и расходов.:

1.по функциям (аналог)- выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прочие доходы, прочие расходы.

2.по характеру- выручка, прочий доход, изменения в запасах ГП, НЗП, израсходованные материалы, з/п, амортизация, прочие расходы, прибыль до налога. Компания сама вправе выбирать форму отчета.

 

21. МСФО IAS2 «Запасы»: основные понятия и порядок учета.

IAS 2 определяет понятие запасов, их оценку, и раскрытие информации в отчетности.

Запасы включают: активы для перепродажи в ходе обычной деятельности, активы в форме сырья и материалов, потребляемые в производственном процессе, активы в процессе производства для продажи.

Учет ведется по себестоимости, которая включает затраты на приобретение, включая транспортировку, погрузку, и прочие расходы, связанные с приобретением.

Себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции кроме расходов на сырье включает затраты на переработку.

Себестоимость запасов не включает сверхнормативные потери сырья, затраты на хранение, административные расходы, расходы на продажу, курсовые разницы и % по кредитам.

Варианты оценки: ФИФО, метод средней стоимости, метод специфической идентификации затрат

В БО запасы оцениваются по наименьшей из 2 величин- себестоимости и возможной чистой стоимости реализации- предполагаемая цена продажи.

Запасы признаются в качестве расхода после их продажи в том периоде, в котором признана выручка.

В БО в отношении запасов раскрывается следующая информация: учетная политика для оценки запасов, балансовая стоимость запасов, сумма запасов, признанная в качестве расходов, стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств, сумма уценки запасов до возможной чистой стоимости реализации.

 

22.МСФО IAS7 «Отчет о движении денежных средств»: основные понятия, порядок учета.

IAS7 раскрывает требования в отношении информации о денежных средствах и их эквивалентах, классификации денежных потоков по видам деятельности.

Денежные средства- деньги на банковских счетах, в кассе, банковские депозиты.

Денежные эквиваленты- краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко конвертируемые и подвергающиеся риску изменения стоимости. К ним относят финансовые вложения до 3 месяцев.

Операционная деятельность- деятельность, приносящая выручку

Инвестиционная деятельность- приобретение и продажа долгосрочных активов

Финансовая деятельность- операции, приводящие к изменению размера и состава собственного капитала и заемных средств.

Прямой метод составления отчета: ДС от покупателей, ДС поставщикам, ДС работникам, ДС по прочим операционным расходам, % уплаченные, налог на прибыль уплаченный.

Косвенный метод: прибыль до налогов, корректировка на неденежные статьи, корректировка изменения оборотных активов, исключение % выплаченных и налога на прибыль уплаченного.

Особенности:

1.денежный поток, связанный с налогом на прибыль – по операционной деятельности.

2.% и дивиденды – операционная деятельность, инвестиции, кредиты и займы – инвестиционная или финансовая деятельность.

3.денежный поток должен учитываться в функциональной валюте, пересчет в валюту презентации отражается отдельной строкой, но не признается потоком денежных средств.

IAS7 рекомендует использовать прямой метод, хотя чаще используют косвенный.

 

23.МСФО IAS8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»: порядок учета, раскрытие информации.

Учетная политика – принятая организацией совокупность способов ведения учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз деятельности.

Изменение оценочного значения – корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации. (ПБУ 21/2008).

Ошибка – неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в БУ и (или) БО.

Существует возможность перспективного или ретроспективного внесения корректировок в отчетность. Если изменяется учетная политика, то изменения отражаются ретроспективно так, как будто бы новая учетная политика в отношении конкретных событий и операций применялась всегда. Результаты изменения отражаются на счетах капитала – нераспределенная прибыль.

Изменение оценочных значений отражается перспективно, т.е. влияют на показатели текущего года и последующих отчетных периодов.

Существенная ошибка прошлого года, выявленная в отчетном году, отражается ретроспективно, т.е. на счетах нераспределенной прибыли и путем пересчета сравнительных показателей БО за прошлые отчетные периоды.

24.МСФО IAS10 «События после отчетной даты»: порядок учета, раскрытие информации.

Сфера применения: при учете и раскрытии информации о событиях после окончания отчетного периода.

События после окончания отчетного периода- это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Различают два типа таких событий: события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окончания отчетного периода, обесценение активов, мошенничество или ошибки); события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания отчетного периода, снижение рыночной стоимости инвестиций).

Предприятие должно раскрывать:

1.дату утверждения ФО к выпуску и наименование органа, утвердившего ФО к выпуску;

2.если после окончания отчетного периода предприятие получает новую информацию об условиях, существовавших на дату окончания отчетного периода, предприятию следует обновить раскрытия об этих условиях с учетом новой информации;

3.по каждой существенной категории некорректирующих событий после окончания отчетного периода предприятие должно раскрывать: характер события; расчетную оценку его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.

Например: существенное объединение бизнеса после окончания отчетного или выбытие крупной дочерней компании; крупные покупки активов; уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после окончания отчетного периода.

Стандарт применяется для годовых периодов, начинающихся 01.01.2005 г. или после этой даты. Если предприятие применяет стандарт для периода, начинающегося до 01.01.2005 г., оно должно раскрыть данный факт.

25.МСФО IAS11 «Договоры подряда»: порядок учета, раскрытие информации.

Рассматривает порядок учета доходов, расходов и определения финансовых результатов по договорам, у которых дата начала и дата завершения работ приходиться на разные отчетные периоды. IAS11 применяться в отношении договоров, связанных с проектированием, разрушением ОС и восстановлением окружающей среды после разрушения.

Договор подряда- это договор, специально заключенный под строительство объекта или группы взаимосвязанных объектов. IAS11 обычно применяется отдельно к каждому договору подряда. Совокупность договоров независимо от того, заключены они с одним заказчиком или несколькими заказчиками рассматриваются как единый договор подряда, если эти договоры выполняются одновременно или последовательно без перерыва, если имеют общую норму прибыли и если переговоры велись в целом по пакету, состоящему из нескольких договоров.

IAS11- аналог ПБУ2. IAS11 рассматривает деление договоров подряда на 2 варианта:

1.договор с фиксированной ценой- подрядчик соглашается на фиксированную цену договора;

2.договор по типу «затраты+» - подрядчику возмещаются допустимые затраты, плюс % от этих затрат как фиксированное вознаграждение.

Выручка по договору подряда должна включать первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре, а также любые отклонения от условий договора (изменение диапазона работ), претензии (возмещение затрат, не включенных в стоимость договора) и поощрительные платежи (досрочное завершение работ) в случае, если они будут получены подрядчиком.

Выручка по договору подряда измеряется, исходя из справедливой стоимости полученного вознаграждения. Если часть выручки будет оплачиваться с отсрочкой платежа, то справедливая стоимость подлежит дисконтированию.

Затраты по договору подряда уменьшаются на доходы (прочие), полученные при выполнении контракта (доход от продажи остатков материалов, сдачи в аренду строительных машин и механизмов).

В зависимости от результата анализа выполнения договора подряда IAS11 предусматривает 3 вида договоров:

1.договор, результат по которому не может быть надежно оценен (Д=Р). Выручка должна признаваться только в той степени, в какой понесенные по договору затраты могут быть возмещены. Затраты признаются в качестве расходов в том периоде, когда они возникли.

2.если по договору финансовый результат может быть надежно оценен (прибыль). Доходы и затраты признаются в качестве выручки и расходов за отчетный период, исходя из степени завершенности работ на отчетную дату.

IAS11 предусматривает 3 варианта определения % выполнения по договору: по удельному весу доходов на отчетную дату в общей сумме выручки; по удельному весу затрат, понесенных на отчетную дату в общей сумме затрат по договору; на основании отчетов оценщиков или др. специалистов об объеме выполненных работ.

3.договор подряда, по которому ожидается убыток (расход=выручка-убыток). На отчетную дату расчетная сумма убытка признается немедленно в качестве расходов, доходы определяются на основании степени завершенности.

Компания должна раскрывать в отчетности: сумму выручки по договору подряда, признанную в текущем периоде; метод, используемый для определения выручки за период (либо по % завершенности, либо когда выручка равна расходам); методы, используемые для определения степени завершенности договора; общую сумму понесенных затрат на отчетную дату; общую сумму полученных с заказчика авансов.

В качестве обязательства признается сумма, подлежащая выплате заказчику за работу по договору. Учет выручки и затрат по договору предусматривает следующие учетные записи:

Дт Условная Дт задолженность по договору подряда Кт Выручка;

Дт Расходы Кт Затраты по договору подряда- списание затрат;

Дт Дт задолженность заказчика Кт Условная Дт задолженность по договору подряда.

 

27.МСФО IAS16 «Основные средства»: порядок учета, раскрытие информации.

ОС- это материальные объекты, которые предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, выполнение работ для сдачи в аренду др. компаниям или для использования в управленческих целях. Предполагается, что они будут использоваться в течение более, чем 1 отчетный период.

Балансовая стоимость- это сумма, по которой актив признается на балансе за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Первоначальная стоимость- это уплаченная сумма денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость др. вознаграждения за приобретаемый объект в момент его покупки или строительства.

Амортизационная стоимость- это себестоимость актива, уменьшенная на сумму ликвидационной стоимости.

Амортизация- это систематическое уменьшение амортизационной стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Ликвидационная стоимость- это оценка величины, которая могла бы быть получена за актив в настоящее время в предположении, что актив находиться в том возрасте и состоянии, как если бы он отработал весь срок полезной службы за вычетом затрат на реализацию этого актива (ожидаемый).

Критерии признания: если существует большая вероятность получения экономических выгод, связанных с этим активом; стоимость актива может быть надежно определена.

Последующие расходы в связи с эксплуатацией ОС: капитальные (форма №1) и текущие (форма №2).

Капитальные: увеличивают первоначально ожидаемые экономические выгоды от использования ОС за счет: увеличения срока полезного использования; увеличения производительности данного объекта.

Текущие: это расходы на повседневную эксплуатацию, на сервисное обслуживание, на ремонт.

В IAS16 указывается на то, что затраты, связанные с заменой существенного компонента актива, капитализируются как часть ОС (самолет, корабль). Замена компонента приводит к увеличению балансовой стоимости сложного объекта и к выбытию старого компонента.

Последующая оценка ОС, 2 модели учета: по первоначальной стоимости и по переоцененной стоимости.

По первоначальной стоимости (ПБУ6): ОС учитывается и отражается в балансе по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

По переоцененной стоимости (не используется в РФ): отражается в форме №1 по переоцененной стоимости = справедливой стоимости на дату переоценки – амортизация и убытки от обесценения, накопленных после переоценки.

Компания должна в учетной политике определить модель учета ОС. Если выбирается модель переоценки, то она проводиться независимым оценщиком регулярно. Если стоимость ОС подвержена частому изменению, то переоценка делается ежегодно. Если справедливая стоимость практически не меняется – 1 раз в 3-5 лет.

Переоценка проводится по группе активов. Результаты отражаются в БУ сл. образом:

1.первая переоценка: при дооценке: резерв по переоценке (добавочный капитал); при уценке: с 01.01.2011 на прочий расход отчетного периода.

2.последующая переоценка: при дооценке: реверс (возврат, восстановление) раннее признанных убытков в составе прочих расходов отчетного периода, а в части увеличения дооценка идет в резерв; при уценке: уменьшение суммы раннее созданного резерва, а при его недостаточности сумма уценки относится в состав прочих расходов.

Компания обязана вести пообъектный учет резерва переоценки. В случае выбытия ОС резерв переоценки списывается в состав нераспределенной прибыли: Дт Резерв по переоценке Кт Нераспределенная прибыль.

2 способа отражения на счетах переоценки:

1.метод пропорциональной переоценки- когда одновременно корректируется первоначальная стоимость и накопленная амортизация Дт ОС Кт Резерв по переоценке; Дт Резерв по переоценке Кт Амортизация

2.метод списания- накопленная амортизация на момент переоценки полностью списывается путем уменьшения балансовой стоимости, а далее отражается сама переоценка: Дт Амортизация Кт ОС; Дт ОС Кт Резерв по переоценке.

Способы начисления амортизации: линейный (равномерный), способ уменьшаемого остатка (ускоренный), производственный.

Амортизация отражается в качестве расходов отчетного периода за исключением случаев, когда она входит в балансовую стоимость др. актива. Амортизация начисляется с момента, когда актив готов к использованию до момента его выбытия.

Сумма годовой амортизации при линейном способе: (амортизационная (первоначальная) стоимость – ликвидационная стоимость)/срок полезной службы объекта.

Метод уменьшаемого остатка коэффициент амортизации применяется к остаточной стоимости. Метод приводит к тому, что сумма амортизации в каждом последующем году будет меньше.

При производственном методе норма амортизации: ((Амортизационная (первоначальная) стоимость – ликвидационная стоимость)/ожидаемое количество единиц продукции)*фактическое количество продукции за период.

Варианты начисления амортизации при приобретении и выбытии ОС в течение (середине) отчетного периода:

1.«годовой» метод- начисление полной годовой амортизации не зависимо от фактической даты приобретения и не начисления амортизация вообще в году, когда объект выбывает;

2.«полугодовой» метод- определяет размер амортизации как половина годовой суммы в год приобретения и столько же в год списания актива.

Объект ОС списывается с балансовой стоимости в случаях: выбытия и отсутствия перспективы получения экономических выгод от использования актива или от его выбытия.

В ФО подлежит раскрытию информация о выбытии ОС отдельной строкой. Все остальные случаи раскрытия информации аналогичны требованиям ПБУ 6.

 

28.МСФО IAS17 «Аренда»: порядок учета, раскрытие информации.

IAS17 применяется для учета доходов и расходов по аренде и раскрытия информации в отношении договора аренды в ФО.

Арендный договор- соглашение, при котором арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или несколько платежей право использовать актив в течение согласованного периода времени.

Финансовая аренда- аренда, при которой арендатору передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением активов, независимо от перехода права собственности.

Операционная аренда- это любой иной вид аренды, кроме финансовой.

Договор может быть классифицирован как финансовая аренда при наличии признаков:

1.переход права собственности на актив в конце срока договора аренды;

2.арендатор имеет право на выкуп актива по льготной цене;

3.срок аренды составляет большую часть срока полезного использования даже если право собственности не будет передаваться;

4.срок аренды может быть удлинен на льготных условиях;

5.объект, который передается в аренду, носит специфический характер, и только арендатор может им пользоваться без внесения существенных изменений;

6.дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей (МАП) на дату начала аренды равен или больше справедливой стоимости объекта аренды.

МАП- это платежи, на протяжении срока аренды, которые арендатор обязан осуществлять и которые должны быть оплачены и компенсированы арендодателю (штрафы).

Внутренняя % ставка аренды- это ставка дисконтирования, при которой на дату начала аренды сумма МАП равна сумме справедливой стоимости арендного актива и прямых первоначальных затрат арендатора на приобретение актива.

Арендатор отражает операции по финансовой аренде как приобретение актива с отсрочкой платежа. Актив учитывается на балансе арендатора по минимальному из двух сумм (справедливая и дисконтированная). В БУ делается проводка: Дт Актив(IAS16) Кт Обязательства по финансовой аренде (IAS17).

Арендатор должен начислять амортизацию по данному. Срок начисления амортизации рассчитывается как кратчайший из следующих сроков: срок аренды и срок полезного использования актива. При этом делается проводка: Дт Расходы Кт Амортизация.

Аннуитеты- это равные платежи через равные промежутки времени. Для дисконтирования аннуитетных платежей используются таблицы аннуитетов.

Каждый арендный платеж состоит из части основного долга и %-ой составляющей. IAS17 требует, чтобы %-ые расходы были распределены по периодам в течении всего срока аренды. Для этого используется актуарный (метод эффективной %-ой ставки) или кумулятивный метод (метод суммы чисел).

Коэффициент дисконтирования аннуитетных платежей (если платежи уплачиваются в конце года)= (1-(1/(1+i)^n))/i. Если платежи в начале года, то = ((1-(1/(1+i)^n))/i)*(1+i)

Учет операционной аренды предполагает, что в каждом периоде арендатор делает запись: Дт Расходы по аренде Кт ДС, а арендодатель: Дт ДС Кт Доход по аренде, т.е. нет %-ых составляющих.

IAS17 устанавливает что превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью актива должно признаваться как отложенный доход, который подлежит списанию на финансовый результат в течение срока аренды. При этом актив продолжает числиться у бывшего собственника по справедливой стоимости и собственник будет показывать обязательства по финансовой аренде.

IAS17 рассматривает продажи с обратной операционной арендой. По своей сути эта операция рассматривается как продажа актива со списанием с баланса у бывшего собственника. Если цена продажи актива равна справедливой стоимости, а арендные платежи рассчитываются по справедливой стоимости, то арендатор и арендодатель признает доходы и расходы по сделкам продажи и аренды обычным образом.

Если цена продажи актива больше справедливой стоимости, то величина превышения признается как отложенный доход и списывается в течение срока аренды равномерно. Если цена меньше справедливой стоимости и сумма арендных платежей рассчитывается на основе справедливой стоимости, то любая прибыль и убыток должны признаваться в отчетном году немедленно. Если цена и арендные платежи меньше справедливой стоимости, то убыток должен быть отсрочен и признан в течение срока аренды пропорционально арендным платежам.

 

29.МСФО IAS18 «Выручка»: порядок учета, раскрытие информации.

Выручка- это валовое поступление экономических выгод за период в ходе обычной операционной деятельности, приводящее к увеличению капитала иному, чем за счет взносов собственника.

2 критерия признания выручки: существует вероятность получения будущих экономических выгод, величина выручки может быть надежно определена

Сумма выручки оценивается на основании договора с покупателем или пользователем актива по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению с учетом суммы любых скидок, предоставленных компанией.

В случае, если в соответствии с договором поступление ДС откладывается, то справедливая стоимость возмещения будет меньше номинальной суммы денежных средств, указанной в договоре. Разность между справедливой стоимостью и номинальной суммой признается как %-ый доход в течение срока договора. А справедливая стоимость выручки определяется с помощью коэффициента дисконтирования.

Если выручка получена компанией в результате договора мены, то она возникает лишь тогда, когда обмениваемые товары отличны друг от друга по наименованию и назначению. По договору мены выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров. В том случае, если она не может быть надежно оценена, то выручка может быть определена по справедливой стоимости переданных товаров.

Условия признания выручки:

1.покупателю переданы значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

2.продавец больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности и не контролируется продавцом товаров;

3.сумма выручки может быть надежно оценена;

4.понесенные затраты, связанные со сделкой могут быть надежно оценены;

Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, то сделка не признается как выручка (получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате продажи товаров продавца).

Если компания сохраняет лишь незначительные риски, то сделка признается выручкой.

В случае предоставления услуг, если результат сделки может быть надежно оценен, то выручка от этой сделки должна признаваться не одномоментно, а в зависимости от степени завершенности сделки на отчетную дату. Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

1.сумма выручки может быть надежно оценена;

2.существует вероятность, что экономические выгоды поступят в компанию;

3.степень завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;

4.затраты, понесенные по сделке, и затраты, необходимые для ее завершения могут быть достаточно надежно оценены.

В случае, если компания определяет выручку по договору, условия которых содержат предоставление активов в пользование, то выручка должна признаваться в следующем порядке:

1.% признаются на пропорционально временной основе по методу начисления, исходя из договора;

2.лицензионные платежи признаются по методу начислений на основании лицензионного договора;

3.дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право собственника на получение выплат.

IAS18 устанавливает, что компания должна раскрыть в БО учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы определения степени завершенности сделок. По каждой существенной статье выручки сумма выручки раскрывается отдельно. В случае возникновения договора мены следует раскрыть порядок оценки выручки.

 

31.МСФО IAS20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»: порядок учета, раскрытие информации.

IAS20 должен применяться при учете и раскрытии информации о гос.субсидиях и при раскрытии информации о др.формах гос.помощи.

Гос.помощь- это действие государства, направленное на обеспечение специфических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям.

Гос.субсидия- это гос.помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании.

Гос.субсидия признается в БУ и БО при наличии следующих условий: компания сможет выполнить условия предоставления субсидий, субсидия будет получена.

Если все условия признания субсидии выполнены, то она должна отражаться в учете, исходя из принципа начисления. Гос.субсидия признается как доход того же периода, что и расход, которые они должны компенсировать. Гос.субсидии не могут кредитоваться на счетах капитала.

2 вида субсидий: относящиеся к активам, относящиеся к доходам.

Относящиеся к активам- это гос.субсидия, условия предоставления которой состоят в том, что компания должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочный актив. Это условие может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими вид актива, его место нахождения, сроки приобретения или владения.

В БУ субсидии, относящиеся к активам отражаются:

1.путем отражения в качестве доходов будущих периодов, которые признаются текущими доходами на систематической основе в течение срока использования актива;

2.путем вычитания субсидии из стоимости приобретенного актива. В этом случае субсидия признается в течение срока полезного использования амортизируемого актива косвенно в виде уменьшения суммы начисленной амортизации, относимой на расходы каждого периода.

Гос.субсидия, относящаяся к активам, может быть получена либо в денежной форме, либо в форме неденежного актива (земельный участок, сырье). Величина гос.субсидии в форме неденежного актива может определяться способами: учитывается по справедливой стоимости и величина субсидии отражается в соответствующей сумме (основной); учитывается по номинальной величине.

Относящиеся к доходам: это субсидии, не относящиеся к активам.

2 способа учета и отражения:субсидия отражается как отдельная статья дохода, либо в составе дох по статье «Прочий доход» (основной); путем уменьшения соответствующих расходов при отражении в отчете о совокупном доходе.

На счетах БУ взаимозачет расходов и доходов не отражается.

Гос.субсидии, подлежащие возврату, должны отражаться как пересмотренная бухгалтерская оценка. Порядок отражения возвратной субсидии регулируется IAS8. Если стоимость ОС уменьшилась на сумму субсидии, то ее возврат должен быть отражен как увеличение балансовой стоимости актива. Если стоимость ОС формируется в полной сумме, а субсидия отражается в составе доходов будущих периодов, то возвратные субсидии отражаются за счет списания суммы доходов будущих периодов, а при их недостаточности сумма возврата признается как расход текущего периода.

В ФО должна раскрываться учетная политика, принятая для гос.субсидий, характер и величина субсидий, признанных в отчетности, невыполненные условия и обязательства, связанные с субсидией, а также информация о значительной прочей гос.помощи, которая не попадает под определение гос.субсидии.

 

32.МСФО IAS21: «Влияние изменений обменных курсов валют»- порядок учета, раскрытие информации.

IAS21 определяет каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и деятельность иностранного подразделения в ФО предприятия и как трансформировать ФО в валюту представления отчетности.

Валюта презентации- это валюта, в которой компания представляет свою ФО.

Функциональная валюта- это валюта, в которой организация ведет БУ. Функциональной валютой является валюта страны основной деятельности компании.

При определении функциональной валюты должны учитываться факторы:

1.валюта, влияющая на цену продаж;

2.валюта влияющая на материальные, трудовые и др затраты организации;

3.валюта страны, в которой действует компания;

4.дополниетльные факторы (валюта акционерного финансирования и валюта долгов, валюта в которой обычно выражается доход от операционной деятельности).

Компания может представлять ФО в любой валюте. Если функциональная валюта отличается от валюты презентации, то необходимо перевести отчет о совокупном доходе в валюту презентации по правилам:

1.прибыль и убытки пересчитываются по курсу на дату совершения операции;

2.активы и обязательства в балансе пересчитываются по курсу закрытия (на дату составления ФО);

3.курсовые разницы, возникшие при пересчете, признаются в ФО как отдельный компонент капитала.

33.МСФО IAS23 «Затраты по займам»: порядок учета, раскрытие информации.

IAS23 устанавливает порядок учета затрат по займам, их состав, основные подходы к отражению затрат, а также порядок раскрытия информации о займах в ФО.

Затраты по займам включают % по банковским кредитам и займам, прочие расходы, связанные с получением кредитов и займов.

Квалифицируемый актив (ПБУ 15- инвестиционный)- актив, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени, в качестве таких активов могут выступать ОС, НМА и др. внеоборотные активы.

IAS23 определяет условия капитализации затрат в виде расходов по займам. Капитализация начинается в тот момент, когда: расходы на приобретение актива понесены, затраты по займу и кредиту также понесены, выполняются действия, необходимые для подготовки актива к планируемому использованию или продаже.

Капитализация должна быть прекращена, когда все действия, необходимые для подготовки актива к планируемому использованию или продаже завершены.

Не допускается капитализация затрат по займам, относящихся к активам, оцененным по справедливой стоимости, а также к запасам, которые были произведены в больших количествах на повторяющейся основе, даже если они требуют значительного периода времени, прежде чем они могут быть использованы по назначению либо проданы.

IAS23 как и ПБУ 15 устанавливает, что затраты по займам признаются в качестве расходов того отчетного периода, в котором они были понесены за исключением тех случаев, когда % относятся к квалифицируемым активам.

В случаях, когда займ получен специально под конкретный квалифицируемый актив, расходы по нему полностью капитализируются в стоимость актива за минусом инвестиционных доходов, которые получены от временного инвестирования данных средств. В тех случаях, когда невозможно напрямую связать полученный займ с конкретным квалифицируемым активом, размер капитализации % по таким займам определяется с использованием ставки капитализации умноженной на величину расхода по квалифицируемому активу.

Ставка капитализации является средневзвешенной ставкой по всем займам компании за исключением тех займов, которые были получены и использованы под конкретный квалифицируемый актив.

Затраты на квалифицируемый актив= итого % за период по всем займам / средневзвешенная сумма займов.

Капитализация должна продолжаться даже в случаях, когда ожидаемая стоимость квалифицируемого актива превышает его возмещаемую стоимость.

В пояснениях к ФО должна быть раскрыта информация о суммах затрат по займам, которые капитализированы в течении отчетного периода, а также о ставке капитализации.

 

34.МСФО IAS24: «Раскрытие информации о связанных сторонах»: порядок учета, раскрытие информации.

IAS24 требует раскрывать информацию об операциях между связанными сторонами и остатках по таким операциям в отдельной ФО материнского предприятия, участника совместного предпринимательства или инвестора, которая представляется в соответствии с IAS27«Консолидированная и отдельная ФО».

Стороны считаются связанными, если при принятии финансовых и оперативных решений одна сторона может контролировать другую или оказывать на нее значительное влияние.

Операция между связанными сторонами- передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от того, взимается ли при этом плата.

Контроль — право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности.

Совместный контроль — это закрепленное в договоре разделение контроля над экономической деятельностью.

Отношения между материнскими и дочерними предприятиями раскрываются, независимо от того, проводились ли операции между этими связанными сторонами. Предприятие раскрывает информацию о своем материнском предприятии и о стороне, обладающей конечным контролем, если эта сторона отлична от материнского предприятия. Если ни материнское предприятие, ни сторона, обладающая конечным контролем, не представляют ФО, доступную для общего пользования, раскрывается также название материнского предприятия следующего более высокого уровня, которое представляет такую отчетность.

Если между связанными сторонами проводились операции, предприятие раскрывает характер отношений между связанными сторонами, а также информацию об операциях и остатках по ним, необходимую для понимания возможного влияния таких отношений на ФО.

36.МСФО IAS27: «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»: порядок учета, раскрытие информации.

Группа- материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

Материнское предприятие- предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

Дочернее предприятие- предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

IAS27, консолидация- это замещение первоначальной стоимости инвестиций ФО материнской компании тем, что инвестиция реально представляет:

1.долю материнской компании в чистых активах дочерней компании на дату отчетности;

2.остаток гудвила, возникший на дату покупки с учетом обесценения;

3.включение в состав нераспределенной прибыли группы доли материнской компании в приращении нераспределенной прибыли в дочерней компании с даты покупки до даты ФО.

Общие правила консолидации следующие:

1.в консолидированном отчете о финансовом положении в качестве акционерного капитала всегда отражается акционерный капитал материнской компании;

2.первоначальная стоимость инвестиций, показанная в индивидуальном отчете материнской компании отражается в консолидированном отчете о финансовом положении как остаток гудвила в активах и как доля меньшинства в капитале;

3.активы и обязательства группы определяются путем простого сложения активов и обязательств материнской компании и дочерней компании;

4.нераспределенная прибыль группы определяется на основании специального расчета. При этом, если приобретение компании осуществляется в середине финансового года, то предполагается, что прибыль дочерней компании нарастает равномерно в течении отчетного года.

При составлении консолидированной отчетности можно использовать ФО материнской и дочерней компании на разные отчетные даты, если разница не превышает 3 месяца.

Консолидация ФО должна составляться на основе единой учетной политики.

Если на момент приобретения дочерней компании справедливая стоимость чистого актива не поддается надлежащей оценке, то можно использовать предварительные расчетные значения (временные оценки). При этом поправки к предварительным значениям должны быть сделаны в течении 12 месяцев с даты покупки.

Порядок консолидации отчета о совокупном доходе. При наличии внутригрупповых операций по реализации доход по внутригрупповым опреациям уменьшается (корректируется) на всю сумму реализации. Себестоимость продаж также корректируется на сумму реализации. Плюс корректируется нереализованная прибыль, если часть МПЗ не реализована за пределы группы.

Если дочернюю компанию приобрели в середине года, то делаются допущения, что прибыль дочерней компании в течении года нарастала равномерно и при консолидации данные дочерней компании приводятся с учетом времени владения материнской компании данной дочерней компании.

IAS27 рассматривает, что формирование консолидированного отчета (отчет о финансовом положении) должно осуществляться по следующей схеме:

Расчет 1. Чистые активы дочерней компании на дату.

	Дата отчетности	Дата покупки	Приращение
Акционерный капитал	х	х	-
Нераспределенная прибыль	х	х	х
итого	х- для расчета доли меньшинства	Р2 х- для расчета гудвила	Р3 х- для расчета нераспределенной прибыли группы

Доля меньшинства- это та часть чистых результатов деятельности дочерней компании, которая будет отражаться в консолидированном отчете о совокупном доходе.

Доля меньшинства- это часть чистых активов дочерней компании, которая будет отражаться в консолидированном отчете о финансовом положении за капиталом и отражает долю, которой материнская компания не владеет.

Расчет 2. Определение гудвила Р2.

Стоимость инвестиций	х
Доля материнской компании в чистых активах дочерней компании на дату покупки	(х)
Гудвил на дату покупки	х
Обесценение гудвила	Отражается в нераспределенной прибыли группы (х) Обесценение за период отражается в консолидированном отчете о совокупном доходе
Гудвил на дату отчетности

Расчет 3. Нераспределенная прибыль группы Р3.

Вся нераспределенная прибыль материнской компании	х
Доля материнской компании в приращении нераспределенной прибыли дочерней компании (от даты покупки до даты отчетности)	х
Обесценение гудвила	(х)
Нераспределенная прибыль группы	х

При консолидации необходимо учитывать косметические корректировки, которые должны быть сделаны применительно к:

1.подлежат полному исключению внутригрупповые остатки Дт и Кт задолженности;

2.исключены при выдаче займов статьи финансовых активов и обязательств;

3.исключаются при выдаче займов статьи финансовых активов и обязательств.

В консолидированном балансе корректируются запасы на сумму нереализованной прибыли, а также корректируется нераспределенная прибыль группы. При этом стандарты не устанавливают, как должны быть сделаны консолидационные корректировки: либо через ФО продавца, если продавцом является дочерняя компания, либо через нераспределенную прибыль группы и консолидированный отчет о финансовом положении.

4.в консолидированном отчете отражаются только дивиденды, которые получает материнская компания от третьих лиц, а также дивиденды. Которые материнская компания выплачивает своим акционерам.

Дивиденды, которые начисляют дочерней компании, материнская компания рассматривает как внутригрупповую Дт и Кт задолженность, которая исключается из консолидированного отчета.

Порядок консолидации отчета о совокупном доходе. Консолидированный отчет о совокупном доходе составляется с использованием консолидационной таблицы.

Показатели	Материнская компания	Дочерняя компания	Корректировка	Консолидированный отчет о совокупном доходе
Выручка (доход)	х	х	(20000)	х
Себестоимость продаж	(х)	(х)		х
Нераспределенная прибыль			(3000)	(3000)
Валовая прибыль				х
Операционные расходы	(х)	(х)		(х)
Обесценение гудвила за отчетный год				(х)
Прибыль до налога				х
Налог на прибыль	(х)	(х)		(х)
Прибыль за период, в т.ч.: Доля меньшинства в прибыли дочерней компании Прибыль, принадлежащая акционерам материнской компании				х

При наличии внутригрупповых операций по реализации доход по внутригрупповым опреациям уменьшается (корректируется) на всю сумму реализации. Себестоимость продаж также корректируется на сумму реализации. Плюс корректируется нереализованная прибыль, если часть МПЗ не реализована за пределы группы.

Если дочернюю компанию приобрели в середине года, то делаем допущения, что прибыль дочерней компании в течении года нарастала равномерно и при консолидации данные дочерней компании приводятся с учетом времени владения материнской компании данной дочерней компании.

 

37.МСФО IAS28: «Учет инвестиций в ассоциированные компании»: порядок учета, раскрытие информации.

Ассоциированная компания- это компания, на деятельность которой инвесторы оказывают существенное влияние, но при этом данная компания не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием.

В целом наличие существенного влияния характеризуется владением от 20 до 50% капитала.

IAS28 устанавливает, что консолидация финансовой информации материнской и ассоциированной компании осуществляется с использованием метода долевого участия. В соответствии с этим методом, инвестиция первоначально учитывается по себестоимости, а затем корректируется (+-) на изменение доли инвестора в чистых активах ассоциированной компании, а финансовый результат инвестора включает его долю в прибылях и убытках ассоциированной компании.. если доля инвестора в убытках ассоциированной компании превышает его долю инвестиции в нее, то инвестор прекращает признание дальнейших убытков.

Подход к учету инвестиций в ассоциированные компании. Инвестиция в балансе инвестора замещается на:

1.доля группы в чистых активах ассоциированной компании на дату отчетности;

2.остаток гудвила, возникшего на дату покупки;

3.включение в нераспределенную прибыль группы доли группы в приращении нераспределенной прибыли ассоциированной компании с даты покупки до даты отчетности.

В консолидированном отчете о финансовом положении:

1.активы и обязательства не суммируются постатейно.

2.нераспределенная прибыль корректируется через финансовые показатели ассоциированной компании независимо от направления продаж. Т.е. из прибыли до налогов ассоциированной компании исключается нераспределенная прибыль группы, а сумма нереализованной прибыли исключается из чистых активов ассоциированных компании на дату отчетности.

3.Дт и Кт задолженность по операциям с ассоциированной компанией не исключаются.

4.дивиденды к получению от ассоциированной компании должны быть в виде Дт задолженности.

В консолидированной отчете о совокупном доходе:

1.доходы и расходы суммируются. В данном случае одной строкой отражаются «доходы от ассоциированной компании». Это доля группы в прибыли после налога с учетом всех внутригрупповых корректировок. Доходы и расходы в консолидированном отчете о совокупном доходе по операциям с ассоциированной компанией не корректируется.

Если ассоциированная компания была приобретена в середине года, то делается допущение, что расходы и доходы распределяются на равномерной основе.

2.дивиденды от ассоциированной компании не отражаются.

Если дата отчетности инвестора и его ассоциированной компании различны, то консолидация может осуществляться, если между отчетными датами разница не превышает3 месяцев. Если разница более 3 месяцев, то ассоциированная компания должна подготовить ФО на ту же самую дату, что и дата отчетности инвестора (если это возможно).

Если ассоциированная компания применяет учетную политику, отличную от учетной политики инвестора, то при консолидации необходимо произвести корректировки по всем существенным аспектам.

 

39.МСФО IAS32,39, IFRS7: "Финансовые инструменты: …".

Финансовый инструмент- это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другого.

Активы, включаемые в отчет о финансовом положении: первичные финансовые активы (денежные средства и их эквиваленты, акции, облигации, выданные займы, Дт задолженность), производные финансовые инструменты (опционы, форварды. фьючерсы, свопы).

Все финансовые инструменты обеспечены чистыми активами компании.

Производные финансовые инструменты (деревативы)- это финансовые инструменты, стоимость которого колеблется в зависимости от колебаний базисной переменной (курсы валют, индексы цен, процентные ставки, кредитные рейтинги); расчеты по нему производятся в будущем и на дату его приобретения не требуется значительных первоначальных инвестиций.

Все финансовые активы делятся на 4 категории (критерий- намерение коспании):

1.учитываемый по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на финансовый результат (в т.ч. торговый финансовый актив). Если финансовый инструмент отнесен к этой категории, то он остается в ней вплоть до момента прекращения признания.

2.ссуды (выданные) и Дт задолженность- это недеревативные финансовые активы, для которых отсутствуют котировки активного рынка. В состав Дт задолженности не должны включаться безнадежные и сомнительные долги, а также проценты, по которым срок платежа не наступил.

3.удерживаемые до погашения: недеревативные финансовые активы с фиксированными или определенными платежами и фиксированным сроком погашения. При этом компания намерена и способна придерживать эти активы до наступления срока их погашения.

4.имеющиеся в наличии для продажи: недеревативный финансовый актив, который не попал в предыдущие категории. Как правило, это активы, приобретенные с целью получения доходов в виде процентов или дивидендов.

Все финансовые обязательства делятся на 2 категории:

1.учитываемык по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на финансовый результат.

2.оцениваемые по амортизируемой стоимости. Как правило, они имеют определенный срок погашения: займы полученные.

Первоначальное признание финансового актива производится по фактическим затратам приобретения, что в общем случае должно соответствовать справедливой стоимости данного актива. В стоимость актива также включаются комиссии и др.затраты по сделке, но не включаются административные расходы покупателя.

К затратам по сделкам относят: издержки, связанные с приобретением и реализацией финансовых инструментов: вознаграждения, уплаченные дилерам, агентам, консультантам, сборы фондовых бирж, сборы за перевод денежных средств.

Признание и оценка финансовых активов

Категории	Оценка при 1 признании	Последующая оценка	Учет изменений оценки	Учет от обесценения
Финансовый актив (ФА) по справедливой стоимости	Справедливая стоимость	Справедливая стоимость (может изменяться на отчетную дату)	В отчете о совокупном доходе (прибыль или убыток)
Ссуды и Дт задолженность	Справедливая стоимость (дисконтированная)	Амортизируемая стоимость	В отчете о совокупном доходе (прибыль или убыток)	Прибыль, убыток
ФА, удерживаемый до погашения	Справедливая стоимость	Амортизируемая стоимость	В отчете о совокупном доходе (прибыль или убыток)	Прибыль, убыток
ФА, имеющийся в наличии для продажи	Справедливая стоимость	Справедливая стоимость	На счетах капитала	Прибыль, убыток

Амортизированная стоимость – это стоимость финансового инструмента, исчисленная с применением эффективной ставки % ко всем денежным потокам, связанным с этими активами.

Эффективная % ставка – это ставка дисконтирования будущих денежных поступлений или выплат по финансовым инструментам в течение срока его службы для расчета его балансовой и амортизируемой стоимости.

Деревативы или производные финансовые инструменты всегда учитываются по справедливой стоимости.

К сложному финансовому инструменту относят конвертируемые облигации, которые являются первичными финансовыми обязательствами эмитента и позволяют владельцу в будущем обменять на долевые инструменты.

Сложный финансовый инструмент состоит из долговой и долевой частей. Долевая часть- это возможность конвертации, которая показывается в составе капитала и определяется как остаточная сумма после вычета долгового эмитента из общей стоимости сложного финансового инструмента. Долговая часть определяется как рыночная стоимость, рассчитанная путем дисконтирования будущих денежных потоков по ставке; при выпуске сложного финансового инструмента в учете делают проводки: Дт Денежные средства Кт Облигация (долговая часть), Дт Денежные средства Кт Капитал (долевая часть).

Балансовая стоимость каждой из следующих категорий, должна раскрываться либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности:

1.финансовые активы по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка

2.инвестиций, удерживаемых до погашения;

3.ссуды и дебиторская задолженность;

4. финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

5. финансовые обязательства по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка

6.финансовые обязательства, отражаемые по амортизированной стоимости.

Предприятие должно раскрывать информацию о следующих статьях доходов, расходов, прибылей или убытков в отчёте о совокупной прибыли или в примечаниях:

1.чистые прибыли или чистые убытки от финансовых активов или финансовых обязательств;

2.общая сумма процентных доходов и общая сумма процентных расходов (рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента) по финансовым активам или финансовым обязательствам, которые не отражаются по справедливой стоимости с отражением ее изменения в составе прибыли или убытка;

3.комиссионные доходы и расходы (за исключением сумм, включенных в определение эффективной ставки процента);

4.процентный доход по обесцененным финансовым активам;

5.сумма любого убытка от обесценения по каждому виду финансовых активов.

41.МСФО IAS34 «Промежуточная ФО»: порядок учета, раскрытие информации.

IAS34 определяет состав промежуточной ФО, принципы признания и оценки, которые применяются при подготовке этой ФО. Стандарт не устанавливает какие компании должны публиковать промежуточную ФО, как часто и в течении какого времени после окончания промежуточного периода.

Промежуточная ФО- это ФО, составленная за период более короткий, чем полный финансовый год.

Промежуточная ФО предназначена для представления пользователям новой информации о деятельности компании по сравнению с последним финансовым отчетом.

IAS34 предусматривает 2 варианта подготовки промежуточной ФО:

1.в полном объеме в соответствии с IAS1;

2.в сжатом формате в соответствии с IAS34. В состав входят все формы, но внутри этих форм информация может предоставляться без расшифровок, только по итоговым строчкам. Такой вариант включает выборочные пояснительные примечания и в них не отражается информация об учетной политике, допускается в целях ускорения ее подготовки, снижения затрат отчитывающейся компании.

IAS34 поощряет представления промежуточной ФО компании, чьи ценные бумаги свободно обращаются на открытом рынке ценных бумаг по крайней мере по состоянию на конец первой половины их финансового года.

Промежуточная ФО должна включать как минимум следующие полные или сокращенные отчеты:

1.отчет о финансовом положении на промежуточную отчетную дату и на дату окончания последнего полного финансового года.

2.отчет о совокупном доходе приводится за текущий промежуточный период, за текущий год нарастающим итогом и сравнительно за соответствующие периоды последнего промежуточного года.

3.отчет об изменениях в собственном капитале составляется нарастающим итогом за текущий финансовый год и сравнительно за тот же период предыдущего финансового года. Отчет отражает изменения в капитале, возникшие в результате операций с собственниками компании.

4.отчет о движении денежных средств составляется нарастающим итогом за текущий финансовый год и сравнительно за тот же период предыдущего финансового года.

5.примечания к ФО включают выборочные объяснения и описания событий, которые были существенны для изменения финансового положения компании с момента выпуска последнего годового отчета. В пояснениях обязательно указываются, что промежуточная ФО подготовлена в соответствии с IAS34.

Допускается на промежуточную дату не проводить инвентаризацию запасов, поэтому промежуточная ФО составляется на основе бухгалтерских учетных данных.

При подготовке годового комплекта отчетности обязательным является независимая оценка, которая проводится по ряду статей отчета о финансовом положении.

 

42.МСФО IAS36 «Обесценение активов»: порядок учета, раскрытие информации.

Компании на каждую отчетную дату должны рассматривать вопрос о том, имеются ли какие-либо признаки того, что могло произойти обесценение активов.

Внешние признаки обесценения:

1.рыночная стоимость актива существенно снизилась;

2.произошли или могут произойти в ближайшем будущем существенные изменения в законодательстве или экономике, которые отрицательно скажутся на финансовом положении организации;

3.рыночные процентные ставки резко увеличились;

4.балансовая стоимость чистых активов больше, чем ее рыночная капитализация.

Внутренние признаки обесценения:

1.имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива;

2.имеются доказательства из внутренней отчетности компании, что текущие или будущие экономические выгоды от использования актива хуже, чем предполагалось ранее;

3.имеются доказательства того, что существенно изменились планы использования актива в настоящем и будущем. Эти изменения могут включать планы по реструктуризации компании, планы, связанные с продажей актива или ликвидацией его до ранее определенной даты.

Если такие признаки существуют, то необходимо провести тест на обесценение активов:

1.определение возмещаемой стоимости актива.

Возмещаемая сумма- это величина, определяемая как наибольшее из 2 значений:

1.справедливая стоимость за минусом затрат на продажу- это сумма, которая может быть получена при совершении следки между хорошо осведомленным, действительно желающими совершить сделку, независимыми сторонами за вычетом затрат на выбытие актива;

2.ценность использования актива- это дисконтированная стоимость предполагаемых будущих денежных потоков, возникновение которых ожидается от дальнейшего использования данного актива или (и) от его выбытия в конце срока полезной службы. Для расчета ценности использования следует определить будущий чисты денежный поток и продисконтировать его.

2.сравнивается балансовая и возмещаемая стоимость актива. Если балансовая стоимость больше возмещаемой, то тест заканчивается, т.е. обесценения нет. Если меньше, то в компании будет обесценение актива и компания должна признать убыток от обесценения.

3.в БУ и БО убыток от обесценения рассчитывается как разница между балансовой и возмещаемой стоимостью. На счетах БУ убыток от обесценения будет признаваться в качестве расходов отчетного периода: Дт Расходы Кт ОС,НМА, либо убыток от обесценения может списываться за счет снижения резерва по переоценке: Дт Резерв по переоценке Кт ОС,НМА.

Новая балансовая стоимость актива формирует базу для будущей амортизации.

Ежегодно обязательно проводится тест на обесценение следующих видов активов: активы, не готовые к использованию; гудвил в соответствии с IAS3; НМА с неограниченным сроком использования.

Единица, генерирующая денежные потоки (средства)- это наименьшая определяемая группа активов, которая за счет ее непрерывного использования создает приток денежных средств, который в большей степени независим от притока денежных средств, от других активов или групп активов.

Компания должна определить ЕГДП, объединив активы в соответствующие группы. На практике в качестве ЕГДП могут быть выделены: производственная линия, цех, отдел. При распределении активов по ЕГДП компания должна распределить корпоративные активы: офисные помещения, транспортные средства, компьютерная техника.

Корпоративные активы- активы, помимо гудвила, которые способствуют поступлению денежных потоков в будущем как от отдельных ЕГДП, так и нескольких.

Корпоративные активы способствуют получению денежного потока по компании в целом. Стоимость корпоративных активов распределяется между ЕГДП пропорционально годовому обороту или доходу от каждой ЕГДП. При определении балансовой стоимости ЕГДП необходимо учитывать гудвил, который возникает при объединении компании. Компания должна распределить гудвил между ЕГДП, либо включить его в стоимость отдельной ЕГДП.

Правила обесценения ЕГДП. Если возмещаемая стоимость активов, входящих в ЕГДП меньше балансовой стоимости, то возникает убыток от обесценения, распределяющийся следующим образом:

1.списывается стоимость актива, который физически уничтожен или поврежден;

2.обесценивается гудвил (реверс гудвила запрещен);

3.оставшийся убыток от обесценения списывается пропорционально балансовой стоимости каждого актива, входящего в ЕГДП.

 

43.МСФО IAS37: «Резервы, условные обязательства и условные активы»: порядок учета, раскрытие информации.

IAS37 регулирует вопросы учета и отражения в отчетности резервов, активов и обязательств, связанных с неопределенностью фактов хозяйственной деятельности организаций. IAS37 рассматривает резервы, которые являются обязательствами.

Обязательство - это текущее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Резерв - обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины. Резерв признается если: