как основной источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия

И.Т. Абдукаримов

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

как основной источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия

 

Статья посвящена роли и значению бухгалтерской (финансовой) отчетности в управлении коммерческими структурами. Дается характеристика информации содержащейся в отчетности, умения читать и на основе их основе делать соответствующие выводы и рекомендации по принятию оперативных управленческих решений по формированию финансовых ресурсов и активов предприятия, улучшению финансово-хозяйственной деятельности.

С этой статьи начинается публикация серии статей посвященных изучению форм бухгалтерской отчетности, их разделов и статей, проведения на их основе мониторинга имущественного, финансового и инвестиционного состояния предприятия, а также анализа финансового состояния на основе бухгалтерской отчетности.

Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, информация финансовой отчетности, финансовое состояние, формы, разделы и статьи отчетности, пояснения к отчетности и пояснительная записка.

 

«Умение читать информацию, содержащуюся в цифрах отчетности – это большое искусство менеджеров и экономистов»

Для эффективного управления предпринимательскими структурами важное значение имеет наличие у менеджеров необходимой информации и умение ею пользоваться. Эту информацию надо уметь соответствующим образом обработать, сделать правильные выводы и использовать их с целью принятия управленческих решений по повышению эффективности производства.

Каждый работник, занимающийся анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также пользующийся данными финансовой отчетности, должен уметь читать и анализировать бухгалтерский баланс и другие формы, разбираться в их статьях, владеть экономическими категориями и показателями, их характеризующими, а также делать выводы и рекомендации для принятия эффективных управленческих решений.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена информация о финансовом состоянии предприятия: наличии финансовых ресурсов предприятия, их распределении и использовании, данные о финансовых результатах (прибыли), наличии и движении собственного и заемного капитала, о денежных потоках, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии и изменении основных и оборотных средств, нематериальных активов и т.п.

Обработка информации подразумевает: проведение мониторинга, диагностики и анализа имеющейся информации.

Мониторинг – этометодика и система наблюдения за определенным объектом или процессом, дающая возможность оценить состояние и развитие, оперативно выявлять результаты воздействия различных внешних факторов. Так, на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, при мониторинге определяются: состояние и изменение финансовых ресурсов предприятия, объема и структуры реальных и финансовых инвестиций в активы предприятия, инвестиционную и инновационную деятельность предприятия, структуру и состояние основных и оборотных средств, уровень ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, финансовых результатов и др. На основе мониторинга дается диагноз о состоянии и изменении изучаемого объекта.

Для более глубокого изучения состояния, динамики и влияния причин и факторов, повлиявших на результаты деятельности изучаемых показателей хозяйственной деятельности, необходимо, пользуясь бухгалтерской (финансовой) отчетности произвести, их анализ.

На основе анализа выявляются причины и факторы, оказавшие влияние на изменение состояния и развития изучаемых показателей хозяйственной деятельности, разрабатываются рекомендации для принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и повышению эффективности использования финансовых и материальных ресурсов.

Информация, представленная в финансовой (бухгалтерской) отчетности, очень важна для оценки состояния финансовых ресурсов, рационального их размещения, эффективности использования, сохранения и приумножения собственных оборотных и основных средств, достигнутых результатов, а также правильности и своевременности уплаты налогов в государственный бюджет.

В большинстве случаев руководители предприятий полностью доверяют объективности отчетов работникам бухгалтерии.

Руководителям предприятий не обязательно знать методы составления финансовой отчетности, методику учета хозяйственных операций, однако каждый руководитель должен владеть информацией, заложенной в финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как, подписывая эти документы, он несет ответственность за их достоверность. Он должен быть уверен в правильности и реальности бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности, уметь определить финансовое состояние предприятия: ликвидность, платежеспособность, финансовую устойчивость и рентабельность предприятия и их изменение по сравнению с прошлым годом, видеть их причины. В связи с этим, руководитель предприятия должен уметь читать бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Т.е. видеть в цифрах, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, всю картину состояния, изменения и использования финансовых ресурсов, а также эффективности использования имущества (нематериальных, основных и оборотных средств) предприятия.

По доступности информацию можно разделить на открытую и закрытую (внутреннюю). Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, выходит за пределы хозяйствующего субъекта и является открытой информацией. Эту отчетность принято называть финансовой, в отличие от управленческой отчетности.

Каждый хозяйствующий субъект разрабатывает свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы, лимиты, систему их оценки и регулирования своей финансовой деятельности. Эта информация составляет его коммерческую тайну, а иногда ноу-хау. Как правило, это данные управленческого учета и управленческой отчетности.

С 1 января 2012 года, по приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 года за №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и формы приложений к ним. Это касается предприятий и организаций, занимающихся коммерческой деятельностью, за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений. Этот приказ вступил в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из основных двух форм:

«Бухгалтерский баланс»

«Отчет о прибылях и убытках»

А также приложений к ним:

а) отчет об изменениях капитала;

б) отчет о движении денежных средств;

в) отчет о целевом использовании полученных средств, включаемых в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

В приказе также отмечается, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям выше приведенных форм отчетности.

Кроме того предприятия (организации) представляют оформленные в табличной и (или) текстовой форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках». Содержание этих пояснений, определяются организациями самостоятельно с учетом приложений №3 приказа МФ РФ от 2 июня 2010 года №66н. В данном приказе приведены формы таблиц, в которых дается подробная расшифровка показателей характеризующих состояние и изменение статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках состоят из восьми разделов, которые, в свою очередь, состоят из таблиц:

1. «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) – 5 таблиц.

2. «Основные средства» - 4 таблицы.

3. «Финансовые вложения» - 2 таблицы.

4. «Запасы» - 2 таблицы.

5. «Дебиторская и кредиторская задолженность» - 4 таблицы.

6. «Затраты на производство».

7. «Резервы под условные обязательства»

8. «Обеспечение обязательств»

9. «Государственная помощь»

Содержание этих таблиц, а также письменное пояснение к ним, безусловно, будут способствовать углубленному анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации).

По выше указанному приказу МФ РФ в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, первая колонка называется «Пояснения». Где следует указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Пояснениями (приложениями) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются:

- отчет об изменениях капитала,

- отчет о движении денежных средств,

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках,

- пояснительная записка.

Информация, отраженная в этой графе, призвана помочь пользователям отчетности найти в представленных приложениях необходимые расшифровки в отношении данных, отраженных в той или иной конкретной строке баланса

После графы «Наименование показателя» приводится графа «Код» показателей, которые приведены в приложения №4 этого приказа.

Если предприятия относятся к малым и аудиту не подлежат, то они составляют форму 1 «Бухгалтерский баланс» и форму 2 «Отчет о прибылях и убытках». В этих отчетах показатели могут быть показаны по группам статей, без детализации по статьям, а в приложениях необходимо приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.

Бухгалтерская отчетность в условиях рынка представляет интерес для внутренних и внешних пользователей. К внутренним пользователям относятся: вышестоящее руководство, а также менеджеры соответствующих уровней. Они на основе данных отчетности и их соответствующей обработки определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления дивидендной политики и принимают управленческие решения по дальнейшей эффективной работе организации.

Внешние пользователи бухгалтерской отчетности, как правило, делятся на две группы:

Непосредственно заинтересованные в деятельности организации.

Непосредственно не заинтересованные в ней.

К первой группе относятся собственники средств организации, которые заинтересованы в увеличении доли собственного капитала, и лица, оценивающие эффективность использования ресурсов руководством организации. К ним, в свою очередь, можно отнести:

· акционеров, учредителей организаций, кредиторов и т. п.;

· поставщиков и покупателей, определяющих надежность деловых связей с данным клиентом;

· государство, в лице налоговых органов;

· служащих компании, которые заинтересованы в работе предприятия как получающие заработную плату с перспективой дальнейшей работы на данном предприятии.

Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности – это те, которые непосредственно не заинтересованы в деятельности компании, но по тем или иным причинам должны изучать бухгалтерскую отчетность предприятия с целью защиты интересов первой группы. К ним можно отнести: аудиторские и консалтинговые службы, биржи ценных бумаг, юристов, информационные агентства, торгово-производственные ассоциации, профсоюзы и др.

Степень реализации возможностей финансовой отчетности в значительной мере зависит от профессиональных и личностных качеств того, кто пользуется ими.

Руководители предприятий должны иметь достаточный уровень компетенции в общеэкономических вопросах, уметь читать бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности, видеть взаимосвязь цифр, приведенных в отдельных статьях отчетности.

Так, на основании данных, приведенных в бухгалтерском балансе, можно определить: источники образования средств; наличие оставшейся суммы нераспределенной прибыли; задолженность бюджету; сумму и структуру активов предприятия; объем основных и оборотных средств; сумму и долю дебиторской и кредиторской задолженностей в общей сумме хозяйственных средств; ликвидность и платежеспособность; финансовую устойчивость предприятия.

На основании формы «Отчет о прибылях и убытках» можно определить виды доходов и расходов от основной, инвестиционной и прочей деятельности предприятия за отчетный и прошлый год и порядок образования валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли.

На основании формы «Отчет об изменениях капитала» можно определить состояние и структуру собственного капитала, изменения происшедшие за отчетный период по их видам.

В форме «Отчет о движении денежных средств» имеются сведения о поступлении денежных средств и расходовании за год по каждому их виду, т. е. приток и отток денежных средств от основной, инвестиционной и финансовой деятельности. На основе данных можно делать выводы о расчетно-платежной дисциплине предприятия, причинах образования дебиторской и кредиторской задолженности, инвестиционной деятельности предприятия и т.п.

Одной из важных форм бухгалтерской отчетности является форма «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», которая составляется в виде табличной и текстовой формы.

В этой форме дается расшифровка данных о состоянии и изменениях дебиторской и кредиторской задолженности, движении заемных средств, а также о структуре основных средств и нематериальных активах.

В бухгалтерском балансе многие статьи актива и пассива представлены в укрупненной форме, без их расшифровок, а в пояснении к балансу даны более подробные данные об их состоянии и изменении за отчетный период по видам входящим в эту статью.

При необходимости компании вправе дополнительно детализировать те или иные показатели, которые отражены в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и приложениях к ним. Указанная детализация оформляется в виде текстовой или табличной формы. Во втором случае содержание подобных пояснений определяется фирмами самостоятельно

Не следует смешивать форму отчетности «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» с «Пояснительной запиской к бухгалтерской отчетности».

Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской отчетности всех компаний, что предусмотрено статьей 13 закона "О бухгалтерском учете".

Исключение составляют:

- бюджетные организации;

- общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества;

- организации, применяющие УСН (они освобождены от ведения бухгалтерского учета).

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, наличие которых в отчетности регламентировано законодательством, но которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

Информация в пояснительной записке, прежде всего, предназначена для руководства организации, ее учредителей, а также кредиторов и инвесторов. Пользователями отчетности являются и налоговые органы. Подробный анализ финансовой деятельности компании, приведенный в пояснительной записке, поможет избежать нежелательных вопросов с их стороны.

Если компания является акционерным обществом, то в записке необходимо раскрыть еще и информацию, характерную только для данного акционерного общества. Она касается количества выпущенных и оплаченных, не оплаченных или оплаченных частично акций; номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия также требует информация о дополнительной эмиссии акций. Кроме того, в пояснительной записке указываются фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

Формы отчетности, утвержденные Приказом N 66н, не являются рекомендуемыми, а обязательными. Из них нельзя исключать какие-либо строки по причине отсутствия соответствующих данных. Если у организации отсутствуют активы (обязательства, доходы, расходы и т.п.), данные о которых подлежат раскрытию в той или иной строке формы, то по этой строке просто ставится прочерк.

Если же возникает необходимость в детализации отдельных статей баланса или отчета о прибылях и убытках, то организация может вводить в формы дополнительные строки.

Утвержденные формы отчетности нельзя сокращать. Их можно лишь дополнять новыми строками в случае необходимости детализации отдельных статей.

Таким образом, дополнения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, усилят её аналитическое значение для принятия управленческих решений по повышению эффективности использования финансовых ресурсов и улучшения финансового состояния предприятия.

Эти сведения также будут способствовать улучшению проведения взаимной сверки по организациям о достоверности и реальности наличия активов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженности.

В бухгалтерской отчетности и других формах, после графы "Наименование показателя" приводится графа "Код", в которой указываются коды показателей.

Если организация вводит в отчеты дополнительные строки (т.е. осуществляет детализацию (расшифровку) данных, отраженных в статьях отчетов), то эти строки не кодируются.

По общему правилу все формы бухгалтерской отчетности заполняются в тысячах рублях без десятичных знаков. Но организации, имеющие значительные активы, обороты продаж товаров, обязательств и т.д., могут заполнять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублях без десятичных знаков.

Аудиторское заключение включается в состав отчетности, если в соответствии с федеральными законами организация подлежит обязательному аудиту.

Более подробно каждая форма отчетности будет рассмотрена нами в последующих статьях данного журнала

Отчетным периодом для всех организаций в Российской Федерации является календарный год, т. е. с 1 января по 31 декабря включительно.

Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Месячная и квартальная отчетности являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года.

Отчетность должна быть подписана руководителем компании. Допускается, что за него это может сделать и другое лицо (например, главный бухгалтер). Но при этом у этого лица должна быть соответствующая доверенность.

К основным пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности относятся:

- собственники компании (участники или акционеры) - внутренние пользователи;

- руководство (исполнительные органы) компании - внутренние пользователи;

- инвесторы - внешние пользователи;

- кредиторы - внешние пользователи;

- покупатели продукции компании и поставщики - внешние пользователи;

- государственные учреждения, в частности налоговые и статистические службы, - внешние пользователи;

- другие лица, заинтересованные в информации о финансовом положении компании, - внешние пользователи.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена пользователям не позже 90 календарных дней со дня окончания года. Конкретная дата ее представления определяется уставом компании или ее собственниками. Эти нормы установлены «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». При этом отчетность должна быть утверждена также собственниками фирмы.

Например, последний срок сдачи отчетности за 2011 год - 30 марта 2012 года (пятница).

За непредставление бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию компания может быть оштрафована. За не сдачу "документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом" взимается штраф в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Кроме того, налоговики привлекают к ответственности не только саму компанию, но и ее должностных лиц, например руководителя и главного бухгалтера. Как правило, они, согласно Кодекса об административных правонарушениях, могут быть оштрафованы на сумму в размере от 300 до 500 рублей. Штраф налагается на каждое должностное лицо, виновное в нарушении.

При выявлении в бухгалтерской отчетности грубых нарушений штраф составит от 2000 до 3000 рублей. Под грубым нарушением понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов или любой строки отчетной формы на 10 и более процентов.

За упомянутые нарушения должностные лица компании могут быть привлечены и к административной ответственности.

Таким образом, к основным отличиям новых форм от прежних форм относятся:

· в отчетности все показатели теперь приводятся укрупнено. Предусмотрен обязательный формат представления показателей баланса в разрезе разделов и групп статей.

· организации самостоятельно должны определить детализацию показателей по статьям каждой группы исходя из принципа существенности, специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Однако такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике компании.

· сопоставление текущего периода (отчетного года) теперь должно производиться не только с прошлым, но и с позапрошлым периодом.

· в составе показателей новой формы бухгалтерского баланса отсутствует справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации. Указанные ценности (объекты) приведены в новой бухгалтерской отчетности в составе показателей отдельных разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

· в бухгалтерском балансе и в форме отчета о прибылях и убытках введена графа "Пояснения".

· в отчете о прибылях и убытках введены строки: "Отложенные налоговые обязательства" и "Отложенные налоговые активы". Характеристика этих статей будет дана в соответствующих статьях.

· в справочные показатели к отчету о прибылях и убытках добавлены новые строки. Например, введена строка "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

Как и прежде, компании - субъекты малого предпринимательства вправе формировать годовой отчет по упрощенной форме.

Нормативной базой составления бухгалтерской отчетности являются:

Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 года за №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина РФ от 6.10.2008 №106н (в ред. от 11.03.2009 №22н).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (в ред. от 26.03.2007 №26н).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (в ред. от 27.11.2006 №156н).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №33н (в ред. от 27.11.2006 №156н)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. № 60н.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике. Одобрена Методическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.

Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности. Концепция, (от латинского conceptio – понимание, система, совокупность) – это совокупность ключевых положений, дающих целостное представление о каком-либо явлении.

Концепции бухгалтерской отчетности – принципы составления отчетности, принятые в мировой практике, отражающие основные положения, которых следует придерживаться при их составлении.

В Законе Российской Федерации «О бухгалтерском учете», в статье 2 отмечено: «Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам».

Отчетность составляется при строгом соблюдении требований, предусмотренных указаниями по заполнению форм квартального и годового финансового отчета предприятия.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный период, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина Российской Федерации.

Организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории Российской Федерации, – в рублях.

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующим положением по бухгалтерскому учету – «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденному приказом Минфина РФ.

Для того чтобы удостовериться в достоверности финансовой отчетности, необходимо проверить соответствие:

· показателей бухгалтерского баланса показателям Главной книги и оборотных ведомостей;

· равенства сумм по группам и разделам, итогов актива и пассива баланса;

· показателей бухгалтерского баланса показателям других форм финансовой отчетности;

· финансовой отчетности всем требованиям положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Министерством финансов Российской Федерации, а также «Методическим рекомендациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации.

Более подробная характеристика каждой формы бухгалтерской (финансовой) отчетности и на их основе проведения мониторинга и анализа финансово-хозяйственной деятельности будет дана в последующих статьях.