Дебет 23 Кредит 10, 16, 60, 70, 69, 02 и др.

В конце месяца в дебет счёта 23 включаются косвенные затраты со счетов 25 и 26. Суммы списываются с кредита счёта 23 как фактическая себестоимость выпущенной вспомогательным производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

При оказании услуг основному производству себестоимость услуг списывается Дебет 20 Кредит 23;

При оказании услуг обслуживающему производству Дебет 29 Кре-

дит 23;

При изготовлении вспомогательным производством инструмента, запчастей и т.п. Дебет 10 Кредит 23;

При выпуске вспомогательным производством продукции, которая будет реализовываться на сторону, Дебет 40,43 Кредит 23.

При реализации услуг вспомогательного производства на сторону Дебет 90-2 Кредит 23.

Остаток по счёту 23 представляет собой незавершенное производство на конец месяца по вспомогательным цехам.

Активный счёт 25 группирует информацию о затратах по обслуживанию основных и вспомогательных цехов организации, в частности на этом счёте отражаются следующие затраты:

Дебет 25 Кредит 10, 60, 70, 69 и др. - затраты на содержание и эксплуатация машин и оборудования;

Дебет 25 Кредит 02,05 - амортизационные отчисления;

Дебет 25 Кредит 60 - затраты на ремонт основных средств (подрядным способом на сумму без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС

Дебет 25 Кредит 10, 70, 69, 71 и др. - затраты по ремонту ОС хозяйственным способом;

Дебет 25 Кредит 76-1 - затраты по страхованию имущества;

Дебет 25 Кредит 60, 76 - затраты на отопление, освещение и содержание помещений на стоимость услуг без НДС;

Дебет 19 Кредит 60, 76 - на сумму НДС;

Дебет 25 Кредит 60,76 - арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемое в производстве без НДС;

Дебет 19 Кредит 60, 76 - на сумму НДС;

Дебет 25 Кредит 70 - оплата труда общепроизводственного персона-

ла;

Дебет 25 Кредит 69 - отчисления во внебюджетные фонды, и т.д.

В конце месяца, после сбора общепроизводственных затрат по дебету счёта 25, они распределяются по видам производимой продукции и направлениям, что отражается:

Дебет 20 Кредит 25 - включаются общепроизводственные затраты в себестоимость основной продукции.

Дебет 23 Кредит 25 - включаются общепроизводственные затраты в себестоимость работ, услуг, продукции вспомогательных производств;

Дебет 29 Кредит 25 - включаются общепроизводственные затраты в себестоимость работ, услуг, продукции обслуживающих производств и хозяйств.

Таким образом, счёт 25 в конце месяца закрывается, и сальдо на конец месяца не имеет. Базу распределения общепроизводственных затрат организация выбирает самостоятельно и утверждает в учётной политике. Ею может быть:

- заработная плата работников занятых в производстве конкретных видов продукции,

- объёма производства, - стоимость прямых материалов, - общая сумму прямых затрат и т.д.

Активный счёт 26 обобщает информацию о косвенных затратах, обеспечивающих нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. В течение отчётного периода на нём отражается:

Дебет 26 Кредит 70 - заработная плата административно управленческого персонала;

Дебет 26 Кредит 69 - страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дебет 26 Кредит 02 - амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

Дебет 26 Кредит 71, 76 и др. - командировочные, представительские расходы;

Дебет 26 Кредит 60, 76 - арендная плата за административные помещения;

Дебет 26 Кредит 60, 76 - затраты на информационные, консультационные, юридические услуги и т.д.

Общехозяйственные затраты, учетные на счёте 26, также подлежат распределению по видам производств, продукции пропорционально выбранным базовым распределениям:

Дебет 20 Кредит 26 - списываются общехозяйственные затраты в себестоимость продукции основного производства;

Дебет 23 Кредит 26 - включены общехозяйственные затраты в себестоимость вспомогательной продукции, работ и услуг;

Дебет 29 Кредит 26 - включены общехозяйственные затраты в себестоимость продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

Учётной политикой можно предусмотреть вариант, согласно которому все собранные на счёте 26 затраты в конце месяца списываются в качестве условно постоянных в дебет счёта продаж, формируя финансовый результат: Дебет 90 Кредит 26 (Метод директ-костинг).

Счёт 26 должен также закрываться в конце месяца и сальдо на конец месяца не имеет.

После сбора и распределения косвенных затрат между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами производится распределение затрат вспомогательных производств, учтённых по счёту 23, между основным и обслуживающим производствами:

Дебет 20 Кредит 23 - распределение затрат вспомогательных производств на основное производство;

Дебет 29 Кредит 23 - отнесение затрат вспомогательного производства на обслуживающие производства и хозяйства.

В результате, накопленные по дебету счёта 20 затраты формируют себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг:

Дебет 40,43 Кредит 20 - списываются затраты, приходящиеся на выпущенную продукцию;

Дебет 90-2 Кредит 20 - списываются затраты, приходящиеся на выполнение работ и оказание услуг.

Затраты приходящиеся на незавершенную производством продукцию незаконченные, непринятые заказчиком работы и услуги формируют показатель незавершенного производства.

Незавершенное производство в учёте представляет собой конечное сальдо по счёту 20. Методика оценки незавершенного производства определяется технологическими особенностями предприятия и закрепляется в учётной политике. Для предприятий сферы услуг показатель незавершенного производства допускается не формировать и списывать все затраты учтённые по дебету счёта 20 в конце месяца в дебет счёта 90.

Если организация формирует показатель незавершенного производства, то себестоимость выпущенной продукции исчисляется по формуле:

Себестоимость выпущенной продукции = Незавершенное производство на начало + Затраты периода - Незавершенное производство на конец.

В бухгалтерском учёте:

Себестоимость выпущенной продукции = Сальдо на начало счёта 20

+ Оборот по дебету счёта 20 – Сальдо на конец по счёту 20

Соответственно на величину себестоимости выполняется запись: Дебет 40,43 Кредит 20.

В случае если организационная структура предприятия включает обслуживающие производства и хозяйственная деятельность которых не связанна с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг признанных предметом деятельности организации (столовые, буфеты, детские садики и т.д.), то затраты этих подразделений учитываются на счёте 29. Методика отражения затрат на счёте 29 полностью аналогична отражению затрат на счёте 20.

 

Учет готовой продукции