Учет финансовых результатов от операционных доходов и расходов

 

Наряду с финансовыми результатами от видов деятельности организации в течение отчетного года могут иметь их от операционных доходов и расходов, основную часть которых составляют операции по выбытию основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей (кроме готовой продукции, работ, услуг, товаров), иностранной валюты, ценных бумаг. К операционным доходам относятся проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, проценты за использование банком денежных средств на счетах, полученные дивиденды и другие процентные доходы, а также полученные в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) доходы.

В качестве операционных отражаются расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции. Операционными являются также расходы по содержанию объектов, находящихся на консервации в соответствии с установленным порядком.

Для учета финансовых результатов от операционных доходов и расходов предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», по кредиту которого отражаются операционные доходы, а по дебету расходы. Счет является результатным, так как на нем выявляется финансовый результат путем сопоставления операционных доходов с аналогичными расходами. Счет 91 закрывается ежемесячно и сальдо на конец месяца не имеет. Полученный финансовый результат (прибыль или убыток) переносится (отражается) на счет 99 «Прибыли и убытки». При превышении кредитового оборота (доходов) над дебетовыми (расходами) образуется прибыль от указанных операций, что отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы». Превышение дебетового оборота по счету 91 (расходов) над кредитовым (доходами) означает полученный убыток, который отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91. Сумма разницы между оборотами по дебету и кредиту счета 91 уравнивает обороты и счет 91 закрывается.

В течение отчетного периода по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» производятся учетные записи по следующим хозяйственным операциям в корреспонденции с кредитом счетов:

01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» – остаточная стоимость объектов при их выбытии;

10 «Материалы» – при списании учетной стоимости материальных ценностей на реализацию или на содержание объектов на консервации;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» – при списании произведенных затрат по аннулированным производственным заказам и прекращенному производству, не давшему продукции;

68 «Расчеты по налогам и сборам» – при начислении налога на добавленную стоимость по оборотам реализации основных средств, нематериальных активов и прочих ценностей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – при начислении оплаты труда работникам, занятым реализацией, разборкой, ликвидацией, демонтажем и т.д. основных средств и прочих активов.

По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» учитываются поступления операционных доходов в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

10 «Материалы» – при принятии к бухгалтерскому учету материальных ценностей, полученных при ликвидации основных средств;

51 «Расчетный счет» – при поступлении денежных средств от реализации материальных ценностей, ценных бумаг, иностранной валюты, нематериальных активов, а также при получении процентов (доходов) от кредитных учреждений за пользование остатком денежных средств на счетах и от других организаций за предоставленные займы, получение дивидендов;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при отражении причитающейся к получению выручки за реализованные основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги, материальные ценности.

Учет операционных доходов и расходов на счете 91 осуществляется по каждому их виду. На аналитических счетах по отдельным хозяйственным операциям учтенные доходы и расходы будут свидетельствовать об их результативности.

Учетные записи по реализации объекта основных средств приведены в примере.

Пример. Организация реализовала токарный станок. Первоначальная стоимость объекта – 40 млн. руб., степень износа – 50%. В соответствии с договором на продажу цена реализации составляет 29,5 млн. руб., в т.ч. НДС – 4,5 млн. руб. Расходы по реализации (услуги сторонней транспортной организации) составили 2,36 млн. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие учетные записи (выручка определяется по «оплате», т.е. при поступлении денежных средств от покупателя).

1. Списывается остаточная стоимость объекта основных средств (токарного станка) на реализацию:

Дебет счета 91 20 млн. руб.

Кредит счета 01 20 млн. руб.

2. Отражаются расходы, связанные с реализацией токарного станка (транспортные расходы):

Дебет счета 91 2 млн. руб.

Дебет счета 18 0,36 млн. руб.

Кредит счета 76 2,36 млн. руб.

3. Отражается выручка, поступившая от покупателей за реализованный объект основных средств:

Дебет счета 51 29,5 млн. руб.

Кредит счета 91 29,5 млн. руб.

4. Отражается начисление НДС по реализованному объекту основных средств:

Дебет счета 91 4,5 млн. руб.

Кредит счета 68 4,5 млн. руб.

5. Выявляется и отражается результат от реализации токарного станка (прибыль):

Дебет счета 91 3 млн. руб.

Кредит счета 99 3 млн. руб.