Доходы, не подлежащие налогообложению

В статье 217 НК РФ содержится перечень тех видов доходов, которые не включаются в годовой облагаемый доход. Перечень является исчерпывающим, и, когда возникает вопрос о порядке обложения какого-либо вида дохода, а отмеченной разновидности дохода нет в приведенном в Налоговом кодексе РФ перечне, это означает, что данный вид дохода включается в облагаемый доход физических лиц.

Основные виды доходов, не подлежащих налогообложению.

1. Государственные пособия (включая пособия по безработице, по беременности и родам), иные выплаты и компенсации в соответствии с действующим законодательством. Исключение составляют пособия по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком, которые включаются в годовой облагаемый доход наравне с заработной платой.

2. Государственные пенсии (в том числе трудовые) и социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

3. Все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством России, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, в пределах установленных нормативов. К числу таких компенсационных выплат относятся, в частности, компенсации в связи с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, командировочные расходы и многие другие. При компенсации понесенных расходов в связи с командировкой суммы, выплачиваемые в пределах установленных норм, не включаются в облагаемый доход.

4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками. Фактически эти суммы облагаются налогом на доходы физических лиц в составе заработной платы или иных доходов у человека, который эти алименты выплачивает.

6. Суммы, полученные налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки, образования, культуры и искусства в России международными, иностранными или российскими организациями, указанными в специально утверждаемом Правительством РФ перечне.

7. Международные, иностранные или российские премии, полученные налогоплательщиком за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации (перечень премий утверждается Правительством РФ), премии, присужденные налогоплательщику высшими должностными лицами субъектов РФ или руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ (перечень премий утверждается этими лицами).

8. Суммы единовременной материальной помощи (в том числе в натуральной форме), предоставляемой в связи с различного рода стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами независимо от источника выплаты. Не облагается подоходным налогом материальная помощь, которая оказывается работодателем членам семьи умершего сотрудника или сотруднику в связи со смертью какого-либо члена семьи. Материальная помощь, которая оказывается налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов, не облагается подоходным налогом независимо от источника ее выплаты. Все эти виды материальной помощи не включаются в базу обложения независимо от суммы. Материальная помощь, оказываемая работодателями работникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка не включается в базу, если не превышает 50 тыс. руб. на каждого ребенка и выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения).

8.1. Вознаграждения, выплачиваемые за счет средств бюджета физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.

9. Суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых санаторно-курортных путевок. В перечень лиц также входят бывшие работники, уволившиеся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, а также инвалиды, не работающие в данной организации. При этом оплата путевок должна быть произведена:

- за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

10. Суммы, уплачиваемые работодателем за счет прибыли после уплаты налога на прибыль за лечение и медицинское обслуживание своих работников и членов их семей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий и документов, подтверждающих фактические расходы.

11. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования, научно-исследовательских учреждений и др., выплачиваемые этими учреждениями, благотворительными фондами, а также стипендии, утверждаемые Президентом РФ, органами законодательной или исполнительной власти субъектов Федерации. Если же стипендия выплачивается студенту за счет средств какого-то юридического лица, направившего его на обучение, она будет включаться в его облагаемый доход и подлежит налогообложению.

12. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

13. Доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в личном подсобном хозяйстве на территории России скота, кроликов, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

14. Доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, полученные в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства.

15. Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных в пищу лесных ресурсов.

16. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

17. Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты.

17.1. Доходы, получаемые резидентами РФ за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более. Это положение не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

17.2. Доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет Это положение распространяется на акции, в отношении которых соблюдается одно из следующих условий:

- если акции российских организаций относятся к ЦБно в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

- если акции российских организаций относятся к ЦБо и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ЦБно и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ЦБо и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

18. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования (за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов).

18.1. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

19. Доходы от акционерных обществ или других организаций, полученные акционерами (участниками) в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительных акций (долей, паев) либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций (доли в уставном капитале). Также не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, полученные указанными лицами при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) вновь создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций.

20. Призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации – от официальных организаторов этих соревнований или на основании решений органов государственной власти за счет средств бюджета.

21. Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

22. Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

23. Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов.

24. Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации, субъектов Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам органов местного самоуправления.

25. Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций.

26. Доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиком по вкладам в банках,находящихся на территории Российской Федерации. При этом те суммы процентов по вкладам в рублях, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, не подлежат налогообложению вообще. Аналогичное положение действует и в отношении вкладов в валюте. Здесь процентная ставка, в пределах которой суммы процентов не подлежат налогообложению, составляет 9%.

Если же фактические суммы процентов, полученные налогоплательщиком, превышают величину, рассчитанную с учетом определенных выше ограничений, то суммы превышения облагаются по более высокой ставке, чем базовая (35%).

Поясним это на примере.

Пример 3. Допустим, банк открыл физическому лицу вклад в долларах США под 10% годовых. Сумма вклада составляет 1 000 долл. Проценты начисляются в конце срока.

По истечении года банк начислил проценты по вкладу в сумме 100 долл. Сумма процентов, которая не подлежит налогообложению, определяется по ставке 9% годовых, т.е. составляет 90 долл. Таким образом, сумма превышения фактически начисленных сумм над расчетными составила 10 долл. С этой суммы должен быть исчислен НДФЛ (по ставке 35%).

 

Еще раз подчеркнем, что в сумму годового облагаемого по основной ставке дохода не включается ни первая, ни вторая часть начисленных процентов. Это положение может оказаться важным при применении впоследствии к суммарному доходу предусмотренных законом вычетов.

 

27. Доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива. Указанные доходы не облагаются НДФЛ, если:

- они выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные доходы;

- проценты, исходя из которых рассчитаны названные доходы, на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

28. Доходы, не превышающие 4 000 руб. за налоговый период (календарный год), по каждому из оснований, приведенных в НК РФ:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций и предпринимателей;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, членам их семьи и своим бывшим работникам – пенсионерам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

 

29. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также доходы лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и иных сумм, получаемых по месту службы (по месту прохождения военных сборов).

30. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, в депутаты Государственной Думы, в депутаты законодательного (представительного) органа субъекта Федерации и в органы местного самоуправления.

31. Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий. Исключение составляют вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей.

32. Выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

33. Помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.

34. Доходы, полученные налогоплательщиками при реализации дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей соответствии с федеральным законом "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей".

35. Суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам).

36. Суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

37. В виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих».

37.1. Суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию.

37.2. Единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам, в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

38. Взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

39. Взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.

40. Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

41. Доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом «О статусе военнослужащих» или из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации.

42. Средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

43. Доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику.

Предусмотренное освобождение от налогообложения предоставляется за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора (контракта) в календарном году при одновременном соблюдении следующих условий:

- общая сумма указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает
4 300 рублей;

- общая сумма указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает величину заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в не денежной форме в соответствии с трудовым законодательством;

- доход от реализации товаров (работ, услуг) указанных в абзаце первом настоящего пункта организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств за предыдущий календарный год не превышает 100 миллионов рублей.

Если при соблюдении установленных настоящим пунктом ограничений общая сумма дохода, полученного работником в соответствующем месяце, составляет менее 4 300 рублей, разница между этой суммой и фактически полученной суммой указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода учитывается при расчете предельной суммы дохода, установленной абзацем третьим настоящего пункта, в последующих месяцах календарного года. Это положения применяются до 1 января 2016 года.