Налог на добавленную стоимость. Со второй половины 20 века налог на добавленную стоимость является наиболее распространенным в экономически развитых странах.

Со второй половины 20 века налог на добавленную стоимость является наиболее распространенным в экономически развитых странах.

Соответственно, с 1 января 2001 г. осуществлен переход на регулирование налогообложения НДС на основе Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики НДС.

Плательщиками НДС признаются (ст. 143 НК РФ):

- организации:

- индивидуальные предприниматели;

- лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза.

Не являются плательщиками НДС организации и предприниматели:

- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- применяющие упрощенную систему налогообложения (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- применяющие патентную систему налогообложения - в отношении деятельности, переведенной на ПСН (п. 11 ст. 346.43 НК РФ);

- освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;

- организации, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ (участники проекта "Сколково").

Однако, даже эти организации должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Если организация имеет обособленные подразделения (филиалы, представительства), уплата НДС производится централизовано по местонахождению головного подразделения.

Иностранные организации признаются плательщиками НДС, если местом реализации ими товаров (работ, услуг) признается Российская Федерации.

Статья 145 НК РФ предоставляет право на освобождение от исполненияобязанностейплательщика НДС тем организациям и индивидуальным предпринимателям, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Освобождение не может быть предоставлено организациям и предпринимателям, реализующим подакцизные товары или ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации.

Право на освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев в уведомительном порядке (т.е. налогоплательщик представляет в налоговый орган уведомление по установленной форме и документы, подтверждающие право на освобождение). Право на освобождение может быть утрачено, если выручка от реализации за каждые 3 последовательных месяца превысит 2 млн. руб. (без НДС) либо если произойдет реализация подакцизных товаров.

Документами, подтверждающими указанное являются:

- выписка из баланса (для организаций);

- выписка из книги учета доходов и расходов (для предпринимателей);

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Организации и предприниматели, направившие в налоговые органы уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения в течение 12 последовательных месяцев, за исключением случая, если их общая выручка за каждые 3 последовательных месяца превысит 2 млн.руб. либо если будут реализованы подакцизные товары.

Организации (или предприниматели), получившие право на освобождение от уплаты НДС, включают «входящий» НДС в свои затраты, т.е. суммы «входящего» налога уже не могут быть предъявлены ими к вычету из бюджета.

Статья 145.1 НК РФ предоставляет право на освобождение отобязанностейплательщика НДС организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Организация имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта.

Предусмотренное освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса.

 

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) являются следующие группы операций:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

• передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также рассматриваются законодательством как объект налогообложения;

• передача товаров (выполнение работ и оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вы­чету при исчислении налога на прибыль организаций;

• доходы организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

 

Не признаются объектами налогообложения такие виды операций, как:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

7) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

(в ред. Федерального закона от 28.11.2011 N 336-ФЗ)

8) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

9) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

10) передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета;

11) операции по реализации земельных участков (долей в них);

12) передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

13) передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций». Данная норма применяется при передаче такого имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

14) безвозмездная передача жилых домов, детских садов и других объектов социально-культурного и коммуналь­ного назначения органам государственной власти и местного самоуправления;

15) выполнение работ (оказание услуг) органами, входя­щими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;

16) выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

17) оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;

18) передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам ме­стного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муници­пальным унитарным предприятиям.

19) оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

20) выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;

21) операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

22) связанные с осуществлением мероприятий, предусмотренных Федеральным законом «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав Организационным комитетом «Россия-2018», дочерними организациями FIFA, Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, определенными указанным Федеральным законом и являющимися российскими организациями.

Положения следующих пунктов (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 № 216-ФЗ) применяются до 1 января 2017 года (пункт 3 статьи 3 Федерального закона от 23.07.2013 № 216-ФЗ):

23) операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

24) оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование автономной некоммерческой организации «Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи», являющейся российским организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», олимпийских объектов федерального значения, перечень которых в соответствии с частью 22 статьи 14 указанного Федерального закона определяется Правительством Российской Федерации;

25) передача на безвозмездной основе олимпийских объектов федерального значения в государственную или муниципальную собственность, в собственность Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта.

 

Кроме названных законодательством определен весьма значительный перечень операций, которые не подлежат нало­гообложению НДС (ст. 149 НК РФ).

К числу освобождаемых от НДС видов операций относит­ся реализация:

• отдельных видов товаров медицинского назначения отечест­венного и зарубежного производства;

• медицинских услуг (кроме косметических, ветеринарных и са­нитарно-эпидемиологических);

• услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

• услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования;

• услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов;

• продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;

• услуг по перевозке пассажиров (городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, желез­нодорожным или автомобильным в пригородном сообщении). Исключение составляют услуги такси, в том числе и маршрут­ного, которые подпадают под обложение НДС;

• ритуальных услуг;

• долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;

• депозитарных услуг, оказываемых депозитарием средств Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития в рамках статей Соглашений Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития;

• следующих услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках:

услуг, оказываемых регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности;

услуг, оказываемых регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, непосредственно связанных с услугами, оказываемыми ими в рамках лицензируемой деятельности (по перечню, установленному Правительством Российской Федерации);

услуг по проведению, контролю и учету товарных поставок по обязательствам, допущенным к клирингу, оказываемых операторами товарных поставок, получившими аккредитацию в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»;

услуг по принятию на себя обязательств, подлежащих включению в клиринговый пул, оказываемых центральными контрагентами на основании лицензии на осуществление клиринговой деятельности либо при условии получения ими аккредитации в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»;

услуг по поддержанию цен, спроса, предложения и (или) объема организованных торгов, оказываемых маркет-мейкерами в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 года N 325-ФЗ «Об организованных торгах»;

• услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

• услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

• работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации;

• услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства;

• предметов религиозного назначения;

• товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых) общественными организациями инва­лидов, среди членов которых инвалиды и их законные пред­ставители составляют не менее 80%, а также организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов ука­занных общественных организаций и некоторых других орга­низаций инвалидов.

Освобождается от уплаты НДС ряд следующих операций:

• осуществление банками таких банковских операций, как при­влечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады, открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, осуществление расчетов по поручению кли­ентов, кассового обслуживания клиентов, купля-продажа ино­странной валюты и некоторые другие;

• оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахо­ванию, а также по негосударственному пенсионному обеспече­нию негосударственными пенсионными фондами;

• проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

• передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности

• выполнение научно-исследовательских и опытно-конструктор­ских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, а также выполнение указан­ных работ учреждениями образования и научными организациями на основе хо­зяйственных договоров;

• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Россий­ской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации законодательство также предусматривает установление перечня товаров, которые подлежат освобождению от НДС (ст. 150 НКРФ). В число таких товаров, кроме перечисленных, включены:

• товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содей­ствия) на территорию Российской Федерации (кроме подак­цизных);

• все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международно­му книжному обмену;

• технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

• товары для официального пользования иностранными дипло­матическими и приравненными к ним представительствами;

• продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями Российской Фе­дерации, и некоторые иные виды товаров.

Определение налоговой базы по НДС.

Налоговая база по НДС определяется исходя из выручки от реализации про­дукции товаров (работ, услуг), от передачи имущественных прав с учетом всех доходов нало­гоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и/или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Согласно данному положению при определении налоговой базы в нее будет включена не только собственно выручка от реализации продукции, но и финансовая помощь, получен­ная от покупателя, ценные бумаги, а также иные финансо­вые или натуральные поступления, которые имели место в процессе расчетов за поставленную продукцию (оказанные услуги).

Налоговая база при исчислении и уплате НДС определяет­ся налогоплательщиком с учетом следующих полученных им сумм:

• финансовой помощи, полученной за реализованные товары (работы, услуги), на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров;

• процентов (или дисконта) по векселям, процента по товарно­му кредиту в части, превышающей размер процента, рассчи­танный по ставке рефинансирования ЦБ РФ;

• страховых выплат по договорам страхования риска неисполне­ния договорных обязательств.

Данные суммы включаются в базу обложения только в том случае, если товарные операции, к которым эти суммы отно­сятся, подлежат обложению НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообмен­ным операциям (бартер), на безвозмездной основе, при пере­даче права собственности залогодержателю, при оплате труда в натуральной форме и других аналогичных операциях нало­гооблагаемая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен на идентичные то­вары, фактически складывающихся на соответствующем ре­гиональном рынке.

При реализации товаров для целей обложения НДС прини­мается цена этих товаров без включения в нее НДС. При ре­ализации подакцизных товаров сумма акцизов включается в базу обложения НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию России для дальнейшей реализации налоговая база для обложения нало­гом на добавленную стоимость определяется как сумма:

• таможенной стоимости товара;

• таможенной пошлины, подлежащей уплате;

• акцизов, подлежащих уплате (в случае подакцизных товаров).

Таким образом, структура цены импортируемого товара выглядит следующим образом:

Ц = ТС + ТП + НДС,

где Ц - цена товара; ТС - таможенная стоимость; ТП - таможенная пошлина;

ТП = ТС • γ; НДС = (ТС + ТП) • η;

γ - ставка таможенной пошлины; η - ставка НДС.

Таким образом, цена импортируемого товара выглядит следующим образом:

Ц = ТС + ТС • γ + (ТС + ТС • γ) • η = ТС•(1+ γ)•(1 + η).

При определении налоговой базы выручка налогоплатель­щика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по кур­су ЦБ РФ на дату соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, установленному Налоговым Кодексом РФ. В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. При этом налоговая база при реализации товаров на экспорт, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налоговые ставки.

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные (Таблица 2.1) и две ставки 10/110 и 18/118 – расчетные.

 

 

Таблица 2.1 - Ставки НДС [1]

Величина ставки	Основание
0%	при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ; работ, услуг, указанных в пп.2.1- 2.9 п. 1 ст. 164
10%	при реализации продовольственных товаров, указанных в ст.164, п.2, пп.1.
10%	при реализации товаров для детей, указанных в ст.164, п.2, пп.2.
10%	при реализации печатной продукции, ст.164, п.2, пп.3.[2]
10%	при реализации медицинских товаров, ст.164, п.2, пп.4.[3]
10%	при реализации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, ст. 164, п.2, пп.5 (применяется по 31 декабря 2017 года включительно (Федеральный закон от 02.10.2012 N 161-ФЗ).
18%	при реализации товаров, не указанных в ст.164 п. 1, 2 и 4.

 

 

Расчетные ставки налога

Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%).

Расчетные ставки применяются в следующих случаях (п. 4 ст. 164 НК РФ):

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3) при удержании налога налоговыми агентами;

4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

6) при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;

7) при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.

При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса по каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы.

Налоговый период по НДС для всех плательщиков, включая налоговых агентов по НДС - квартал (163 НК РФ).

В общем случае представление деклараций по НДС производится поквартально, а его уплата производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, декларация по НДС за 1 квартал должна быть подана 20 апреля, а сам налог уплачен равными долями не позднее 20 апреля, 20 мая, 20 июня.

При импорте товаров в Российскую Федерацию НДС уплачивается таможенным органам в сроки, установленные таможенным законодательством.

НДС, удерживаемый с выплат, производимых иностранным юридическим лицам, не состоящим на налоговом учете в Российской Федерации, уплачивается одновременно с этими выплатами.

В соответствии с положениями ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма вычетов «входящего» НДС превысит сумму «исходящего» НДС, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику после проведения камеральной проверки.

Камеральная проверка обоснованности суммы, заявленной к возмещению, проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации по НДС (п.2 ст. 88 НК РФ).

Решение о возмещении суммы налога должно быть принято налоговым органом в течение семи дней после завершения камеральной проверки, при условии отсутствия нарушений налогового законодательства.

Возмещение превышения суммы вычетов «входящего» НДС над суммой «исходящего» НДС происходит:

- либо в виде зачета этой суммы в счет погашения недоимок по НДС, другим федеральным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам;

- либо в виде возврата суммы превышения на банковский счет налогоплательщика.

Конкретный порядок и сроки возмещения установлены ст. 176 НК РФ.

Счета-фактуры. Необходимым условием получения права на вычет «входящего» НДС (в цене сырья, материа­лов и т.п.) является наличие счета-фактуры (ст. 169 НК РФ). Именно этот документ дает основание для вычета или воз­мещения из бюджета налога (Рисунок 2.1.).

 

С 1 января 2009 года покупателю, перечислившему продавцу предоплату, предоставлено право принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

В течение пяти календарных дней после получения от покупателя предоплаты (полной или частичной) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом НДС определяется по расчетной ставке в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция по отгрузке. Выставленный при получении предоплаты счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж.

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять "входной" НДС с этой предоплаты к вычету. При этом покупатель регистрирует полученный от продавца счет-фактуру в книге покупок.

На момент отгрузки предоплаченных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавец в течение пяти календарных дней с даты отгрузки выписывает счет-фактуру на полную стоимость товаров (работ, услуг) в двух экземплярах и один из них передает покупателю, который регистрирует его в книге покупок. Второй экземпляр продавцу следует зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур. И покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в нем, к вычету. Но при этом у него появляется обязанность в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты. «Авансовый» счет-фактура, который ранее был зарегистрирован покупателем в книге покупок, регистрируется в книге продаж. Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

Продавец при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) еще раз должен начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки и принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты. При этом продавец должен зарегистрировать в книге покупок «авансовый» счет-фактуру.

 

В счете-фактуре должны быть указаны:

• порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

• наименование, адрес и идентификационные номера налого­плательщика (организации, продающей товар и выписываю­щей счет-фактуру) и покупателя;

• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг);

• количество поставленных (отгруженных) товаров;

• цена (тариф) за единицу измерения товара по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

• стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставлен­ных (отгруженных) товаров без НДС;

• сумма акциза (в случае подакцизных товаров);

• ставка НДС;

• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, ус­луг), определяемая исходя из указанной ставки;

• наименование валюты;

• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, выполненных работ, оказанных услуг с учетом суммы налога, а также некоторые иные позиции.

Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков со­ставлять счет-фактуру и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Счет-фактура является чрезвы­чайно важным документом, поскольку только на его основа­нии может быть произведен зачет «входящего» НДС. Счета-фактуры, составленные с нарушением установленных требо­ваний, не могут быть основанием для вычета по НДС. Например, если в счете-фактуре поставщик по ошибке не указал отдель­ной позицией сумму НДС, а лишь указал полную стоимость товара, включая НДС, то предприятие-покупатель не может на основании такого документа получить право на зачет «вхо­дящего» налога. Вычленение суммы налога расчетным путем из общей величины цены товара, включающей НДС, в этом случае не допускается.

Отнесение «входящего» НДС на издержки. В ряде случаев НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), может быть отнесен на издержки, т.е. приниматься к вычету при расчете налога на прибыль организации или налога на доходы физических лиц, а не к зачету при уплате НДС в бюд­жет. К таким случаям законодательство относит те виды дея­тельности (или операции), которые подлежат освобождению от НДС. Большая их часть была приведена выше. Общее пра­вило здесь такое: для всех юридических лиц, которые не яв­ляются плательщиками НДС, отсутствует право на зачет «вхо­дящего» НДС.

Это положение связано с тем, что предприятия (организа­ции), осуществляющие эти виды деятельности, не платят НДС, т.е. не включают его в цену своих товаров и услуг и не получают этих сумм со своих покупателей. Если бы в отно­шении этой группы предприятий действовало положение о возможности зачета, то на деле оно трансформировалось бы в постоянную компенсацию сумм уплаченного на ранних ста­диях НДС этой группе организаций. Зачет в данном случае просто невозможен, поскольку эти организации не являются налогоплательщиками. Поэтому для данной категории пред­приятий (для всех организаций, не являющих плательщика­ми НДС), равно как и для предприятий, которые, будучи налогоплательщиками, осуществляют операции как облагае­мые, так и не облагаемые этим налогом, законодательство предполагает отнесение сумм «входящего» НДС на издержки производства и их вычет в составе издержек при формирова­нии прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль организаций.

Отсутствие налогообложения и нулевая ставка. Выше уже отмечалось, что отдельные категории операций не подлежат обложению НДС, а некоторые облагаются по нулевой ставке. Рассмотрим эти две ситуации.

На первый взгляд эти два случая похожи - ни та ни другая организации не должны платить НДС. Однако на самом деле эти виды операций весьма существенно различаются.

Так, если операция освобождается (не подлежит) от обло­жения НДС, как, например, медицинские услуги, опреде­ленные в основном перечне услуг, предоставляемых по меди­цинскому страхованию, то «входящий» НДС относится на из­держки (подлежит вычету при определении суммы налога на прибыль организации). Если же продукция (обороты) орга­низации облагаются по нулевой налоговой ставке (как, на­пример, экспортируемые товары), то «входящий» НДС под­лежит возврату или зачету и не относится на издержки (не принимается к вычету при определении суммы налога на при­быль этой организации).

Чтобы организация получила реальное право на возмещение «входящего» НДС при налогообложении по нулевой ставке, не­обходимо соблюдение ряда требований, указанных в ст. 165 НК РФ. К числу основных требований, в частности, относится на­личие следующих документов:

• контракта на поставку товара за пределы таможенной террито­рии Российской Федерации;

• таможенной декларации с отметкой таможенного ор­гана о прохождении товарами границы;

• копий транспортных, товаросопроводительных документов и некоторых других документов и материалов.