Учет денежных средств банка.

Денежные средства банка отражаются на счетах 1 класса, группы счетов 10 «Денежные средства»:

1010 Денежные средства в кассе

1011 Денежные средства в кассах структурных подразделений

1020 Денежные средства в обменных пунктах

1030 Денежные средства в кассе с режимом работы «продленный день»

1040 Денежные средства в банкоматах

1050 инкассированные денежные средства

1080 Денежные средства в пути

и др.

Все счета данной группы являются активными. По дебету счетов отражается поступление наличных денежных средств в кассу, обменный пункт, банкомат, службу инкассации банка, по кредиту – их выдача.

В зависимости от направления движения наличных денежных средств можно выделить приходные и расходные кассовые операции. Приходные предполагают поступление средств в кассу банков, расходные кассовые операции означают выдачу денежных средств из кассы. Кроме того, можно выделить операции по кассовому обслуживанию клиентов (например, выдача средств клиентам на заработную плату, зачисление торговой выручки предприятия на текущий счет) и кассовые операции, связанные с удовлетворением потребностей самого банка (например, выдача средств на командировочные цели, пополнение операционной кассы и т.д.).

Кассовые операции оформляются денежными (кассовыми) документами. Прием наличных денег в кассу осуществляется по следующим документам:

- объявлению на взнос наличными,

- извещению,

- комплекту квитанций,

- приходному кассовому ордеру.

Выдача наличных белорусских рублей из кассы банка осуществляется по следующим документам:

- денежным чекам,

- расходному кассовому ордеру.

Прием и выдача наличной иностранной валюты осуществляется по приходному и расходному валютному ордеру соответственно.

Отражение в банковском учете операций, связанных с движением наличных денежных средств, требует дополнительного контроля. Например, при получении предприятием - клиентом банка наличных денежных средств на выдачу заработной платы в банке осуществляются следующие действия:

- ответственный исполнитель проверяет правильность заполнения денежного чека, возможность выдачи средств исходя из остатка на текущем счете клиента, проставляет свою подпись на документе;

- после проверки личности лица, получающего наличные денежные средства по чеку, ответственный исполнитель вырезает контрольную марку и передает ее получателю;

- чек проверяет также лицо, на которое возложены контрольные функции (контролер), затем контролер подписывает документ;

- данные по денежному чеку заносятся в расходный кассовый журнал, на основании которого операции будут отражены в учете;

- ответственный исполнитель передает чек кассиру расходной кассы;

- представитель предприятия, получающий наличные денежные средства, предъявляет кассиру документ, удостоверяющий личность, а также контрольную марку чека;

- кассир проверяет правильность заполнения чека, личность получателя денежных средств, а также соответствие контрольной марки предъявленному чеку;

- денежные средства выдаются из кассы банка лицу, указанному в чеке.

Кассовые операции отражаются в учете банков проводками:

§ приходные кассовые операции

Дебет 10ХХ (например, 1010 «Денежные средства в кассе»)

Кредит счет по учету денежных средств (например, текущий счет предприятия 3012)

§ расходные кассовые операции

Дебет счет по учету денежных средств

Кредит 10ХХ

В случае доставки службой инкассации банка денежной наличности, инкассированной у клиентов для её зачисления на текущие счета, составляются проводки:

Дебет 1050

Кредит 301Х текущий счет

Дебет 1010

Кредит 1050

 

Для учета перевозимых денежных средств (например, в обменный пункт, банкомат, расположенный вне здания банка) используется счет 1080 «Денежные средства в пути»:

Дебет 1080

Кредит 10ХХ – вывоз денежной наличности (на основании РКО)

Дебет 10ХХ

Кредит 1080 – получение наличности.

2. Учет банковских операций с драгоценными металлами.

Принципы отражения в бухучете операций с драг металлами

1. Стоимость приобретенных драгоценных металлов (А) отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы 13 "Драгоценные металлы и драгоценные камни":

Наличные драг мет	Безналич драг мет
1300 "Золото" 1302 "Прочие драгоценные металлы"	1310 "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в Национальном банке", 1311 "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках-резидентах", 1312 "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах"

 

При принятии драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) или на обезличенные металлические счета (П) их стоимость отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах групп

- 134 "Вклады (депозиты) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов",

- 136 "Срочные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов",

- 138 "Условные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов",

- 139 "Обезличенные металлические счета клиентов".

При размещении (А) драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) их стоимость отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах групп

133 "Вклады (депозиты) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках",

135 "Срочные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках",

137 "Условные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках".

При пополнении корреспондентских счетов банка в драгоценных металлах с поставкой наличных драгоценных металлов используются балансовые счета 1301 "Золото в пути" и 1303 "Прочие драгоценные металлы в пути".

2. Драгоценные металлы отражаются в балансе банка в белорусских рублях.

Аналитический учет драгоценных металлов осуществляется в двойной оценке по каждому наименованию драгоценного металла: в стоимостной оценке драгоценных металлов в белорусских рублях и в единицах количественного учета массы, установленных нормативными правовыми актами Национального банка.

3. Банки переоценивают драгоценные металлы, учитываемые на балансовых и внебалансовых счетах. Результат переоценки драгоценных металлов, учитываемых на балансовых счетах, отражается в бухгалтерском учете по соответствующим балансовым счетам в корреспонденции с балансовым счетом 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах". При выдаче с вкладного счета мерных слитков, которые не переоценивались, проводится их переоценка в соответствии с законодательством с применением балансового счета 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах".

Сальдо балансового счета 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах" относится на балансовые счета по учету доходов (8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями") или расходов (9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями") с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день месяца, что определяется в учетной политике банка. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет (далее - Д-т) 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах"

Кредит (далее - К-т) 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

либо

Дебет9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах".

Результат переоценки драгоценных металлов, учитываемых на внебалансовых счетах, отражается по приходу и расходу данных внебалансовых счетов.

4. Финансовый результат от продажи драгоценных металлов определяется в день их выбытия (списания стоимости драгоценных металлов со счетов бухгалтерского учета) как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов. При этом положительная разница относится на балансовый счет 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", отрицательная разница - на балансовый счет 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями" в корреспонденции с балансовыми счетами 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

5. Расчеты с Национальным банком и банками по операциям с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовыми счетами по учету средств в расчетах по операциям с банками 1806 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", 1816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

Расчеты с юридическими лицами (кроме Национального банка, банков) и физическими лицами по операциям с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовым счетом по учету средств в расчетах по операциям с клиентами 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

При несовпадении даты заключения сделки покупки, продажи драгоценных металлов и (или) драгоценных камней с датой их поступления (выбытия) и (или) с датой поступления (перечисления) денежных средств обязательства и требования, возникающие между банком и Национальным банком, банками, банками и их клиентами, вытекающие из данной сделки, отражаются в бухгалтерском учете по приходу соответствующих внебалансовых счетов 9935 "Обязательства по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями" <*>, 9936 "Требования по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями". Обязательства и требования списываются по расходу данных внебалансовых счетов при их исполнении или прекращении их действия.

Учет операций покупки-продажи драг металлов

 

Операции по покупке банком драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

при перечислении (выдаче) денежных средств:

Дебет1806 (1816, 3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит101X "Денежные средства в кассе", счет продавца.

при получении (зачислении) драгоценных металлов:

Дебет1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

131X "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках",

139X "Обезличенные металлические счета клиентов" - при продаже клиентом драгоценных металлов в виде банковских слитков с условием их списания с обезличенного металлического счета клиента,

134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах - при продаже клиентом драгоценных металлов в виде мерных слитков с условием их списания с вкладного металлического счета клиента

Кредит1806 (1816, 3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

Операции по продаже банком (за исключением продажи через обменные пункты) драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму денежных средств, поступивших за проданные драгоценные металлы:

Дебет101X "Денежные средства в кассе",

счет покупателя

Кредит1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";

2. на сумму балансовой стоимости проданных драгоценных металлов:

Дебет1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

131X "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках",

139X "Обезличенные металлические счета клиентов" - при покупке клиентом драгоценных металлов в виде банковских слитков с условием их зачисления на обезличенный металлический счет клиента,

134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах - при покупке клиентом драгоценных металлов в виде мерных слитков с условием их зачисления на вкладной металлический счет клиента;

3. на сумму положительного (отрицательного) финансового результата от продажи драгоценных металлов:

Дебет1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

либо

Дебет9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

Операции по продаже банком драгоценных металлов через обменные пункты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. при выдаче кассиру под отчет драгоценных металлов:

Дебет1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов, лицевой счет "Драгоценные металлы в обменных пунктах"

Кредит1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов;

2. на сумму денежных средств, поступивших за проданные драгоценные металлы:

Дебет1020 "Денежные средства в обменных пунктах"

Кредит3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";

3. на сумму балансовой стоимости проданных драгоценных металлов:

Дебет3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов, лицевой счет "Драгоценные металлы в обменных пунктах";

4. на сумму положительного (отрицательного) финансового результата от продажи драгоценных металлов:

Дебет3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

либо

Дебет9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";

5. при возврате подотчетным лицом непроданных драгоценных металлов:

Дебет1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов

Кредит1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов, лицевой счет "Драгоценные металлы в обменных пунктах".

 

Пассивные операции (привлечение средств на мет счета)

Операции по пополнению обезличенного металлического счета клиента путем передачи наличных драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов

Кредит139X "Обезличенные металлические счета клиентов".

Операции по привлечению драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. при приеме (зачислении) драгоценных металлов в банковский вклад (депозит):

Дебет1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах,

139X "Обезличенные металлические счета клиентов"

Кредит134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах;

2. при начислении процентных расходов по привлеченным в банковский вклад (депозит) драгоценным металлам:

Дебет9006, 9016, 9026, 9036, 9046, 9047, 9056 - отдельные лицевые счета по учету процентных расходов по счетам в драгоценных металлах

Кредит1348, 1368, 1388 - отдельные лицевые счета по учету начисленных процентных расходов по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

3. при уплате начисленных процентных расходов по привлеченным в банковский вклад (депозит) драгоценным металлам:

Дебет1348, 1368, 1388 - отдельные лицевые счета по учету начисленных процентных расходов по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах

Кредит101X "Денежные средства в кассе",

1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

счет получателя;

4. при возврате (перечислении) драгоценных металлов с банковского вклада (депозита):

Дебет134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах

Кредит1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах,

139X "Обезличенные металлические счета клиентов".

 

Размещение средств в драг мет (активные операции)

Операции по размещению драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

при перечислении драгоценных металлов в банковский вклад (депозит):

Дебет1330, 1331, 1332, 1350, 1351, 1352, 1370, 1371, 1372 - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах

Кредит131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах;

при получении процентных доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных процентных доходов:

Дебетсчет плательщика

Кредит8006, 8016 - отдельные лицевые счета по учету процентных доходов по банковским вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

при перечислении (получении) драгоценных металлов из банковского вклада (депозита):

Дебет131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах

Кредит1330, 1331, 1332, 1350, 1351, 1352, 1370, 1371, 1372 - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах.

 

Сделки купли-продажи драгоценных металлов, совершаемые банком по поручению и за счет клиента, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. денежные средства клиентов (кроме банков), предназначенные для покупки драгоценных металлов, а также денежные средства за проданные драгоценные металлы аккумулируются на балансовом счете 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями". Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";

2. оплаченные и полученные драгоценные металлы, купленные банком по поручению и за счет клиента, учитываются на внебалансовом счете 99662 "Драгоценные металлы и драгоценные камни, отосланные и выданные под отчет". Драгоценные металлы списываются в расход при их передаче клиенту, для которого они приобретались;

3. драгоценные металлы, полученные от клиентов для продажи, учитываются на внебалансовом счете 99660 "Ценности, полученные для распространения по поручению других банков и клиентов". В расход списываются проданные драгоценные металлы.