Процедуры аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования

Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (главной книги) по счетам кредитов, займов с данными бухгалтерского баланса (форма № 1)

Процедура 2. Сопоставление данных о поступлении денежных средств от погашения займов, кредитов, предоставленных другим организациям, или погашенных займов и кредитов (без процентов) и процентов с данными отчета о движении денежных средств (форма № 4)

Процедура 3. Сопоставление данных о начисленных процентах в течение отчетного периода с данными отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

Ситуация 10

В соответствии с договором от 21.07.2010 г. (отчетный год) ОАО «Восток» предоставил займ ООО «Формула» 01.08.2010 г. (отчетный год) на сумму 120 000 руб. на срок 4 месяца под 10% годовых. В бухгалтерском учете сделана проводка Д 58 «Финансовые вложения» − К 51 «Расчетные счета» на сумму 120 000 руб.

В декабре отчетного года от ООО «Формула» поступило письмо с просьбой о пересмотре срока использования займа в связи с финансовыми затруднениями и продлении еще на 9 месяцев (т.е. общий срок предоставленного займа составляет 13 месяцев) с оплатой процентов по итогам трех месяцев.

В декабре отчетного года на расчетный счет поступило 3 000 руб. от ООО «Формула» в качестве оплаты процентов по займу. В бухгалтерском учете были сделаны следующие корреспонденции:

Д 51 «Расчетные счета» − К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму полученных процентов,

Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» − К 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 3 000 руб.

В бухгалтерском балансе сумма выданного займа представлена по строке «Краткосрочные финансовые вложения».

Аудиторами отмечены нарушения порядка учета выданного займа и представления в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к ситуации 10

При проверке финансовых вложений и займов установлено, что займ, предоставленный 1 августа отчетного года под 10% годовых на 4 месяца, продлен на 9 месяцев, в связи с чем общий срок составил 13 месяцев. Данный займ отражен в отчетности по строке «Краткосрочные финансовые вложения». В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» определено, что в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

По правилам формирования отчетности займ сроком более 12 месяцев должен быть представлен в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» по строке «Долгосрочные финансовые вложения».

По данным аудируемого лица сумма процентов составила 3000 руб.

В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» определено, что величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется, исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов должны быть одновременно соблюдены условия:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Уверенность в увеличении экономических выгод организации имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Следовательно, в учете должна быть отражена задолженность в сумме 5000 руб., т.е. за 5 месяцев (с августа по декабрь), а не фактически поступившие денежные средства в сумме 3000 руб.