Аудит операций с основными средствами

Целью аудита операций с основными средствами (ОС) является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Задачами аудита операций с ОС являются:

1. изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;

2. оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

3. установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

4. подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;

5. оценка качества проведенной инвентаризации.

Основные нормативные документы:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

4. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;

5. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;

7. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

Предоставляемые аудитору документы:

бухгалтерский баланс (форма № 1),

главная книга,

регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства»,

акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1),

акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а),

акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б),

накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2),

акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3),

акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4),

акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а),

акт о списании групп объектов основ ных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б),

инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6),

инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а),

инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-6б),

акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14),

акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15),

акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16),

договоры купли-продажи ОС,

первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств:

1. несвоевременное оприходование объектов ОС;

2. неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;

3. некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

4. неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

Ситуация 3

В процессе аудита выявлено, что на предприятии в проверяемом периоде 11.11.2010 г. (отчетный год) выбыл вследствие износа объект основных средств − подъемник первоначальной стоимостью 1 800 000 руб. Оприходован лом 200 руб., начислена заработная плата рабочим за демонтаж станков − 2500 руб., без начислений по страховым взносам. Отсутствует акт списания подъемника.

В бухгалтерии на сумму начисленной заработной платы сделана корреспонденция Д 20 «Основное производство» − К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Металлолом оприходован в корреспонденции Д 10 «Материалы» − К 99 «Прибыли и убытки».

Результат от ликвидации подъемника отдельно не подсчитан и не отнесен на соответствующие счета бухгалтерского учета. Расчетным путем полученный убыток − 77 500 руб. − учтен при расчете налогооблагаемой прибыли, так как преждевременный износ произошел вследствие длительной эксплуатации подъемника в помещениях с повышенной влажностью, а также недостаточного технического ухода, что установлено аудитором при получении разъяснений от должностных лиц.

По данным инвентарной карточки учета основных средств установлено: первоначальная стоимость − 1 800 000 руб., дата ввода − 11.03.2004 г., дата выбытия − 11.11.2010 г. (отчетный год), в целях бухгалтерского учета срок эксплуатации в соответствии с технической документацией 8 лет.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к ситуации 3

В ходе проверки операций по выбытию основных средств установлено, что в нарушение Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве» не оформлен акт на списание основных средств формы ОС-4.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием подъемника, не соблюдались требования «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, в частности:

начисление заработной платы рабочим за демонтаж подъемника указано по Д 20 «Основное производство» − следовало по Д 91 «Прочие доходы и расходы»;

поступление металлолома от списания основных средств показано по Д 99 «Прибыли и убытки» − следовало отражать по Д 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете отсутствует начисление страховых взносов по заработной плате рабочих за демонтаж подъемника.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами признаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам. Следовательно, необходимо было в бухгалтерском учете отразить ЕСН по Д 91 «Прочие доходы и расходы» − К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме 650 руб. ((2500 * 26%)/100%).

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов, то есть на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В связи с этим неверно определен финансовый результат от выбытия подъемника.

По данным аудируемого лица сумма убытка составила 77 500 руб. По данным проверки убыток равен 302 950 руб. (в т.ч. 300 000 руб. – остаточная стоимость за 16 месяцев в связи с преждевременным выбытием подъемника, 2500 руб. − зарплата рабочим за демонтаж, 650 руб. − страховые взносы от начисленной зарплаты рабочим за демонтаж, за минусом 200 руб. − стоимость лома от списания основных средств).

Преждевременное выбытие объектов основных средств возможно из-за их эксплуатации в агрессивной среде, что должно подтверждаться документально, в связи с чем необходимо было пересмотреть срок эксплуатации подъемника, указанного в технической документации (8 лет). В ходе аудита были получены только устные разъяснения, которые не могут быть использованы как надлежащие и достаточные аудиторские доказательства.

В соответствии с гл. 25 НК РФ убыток, полученный по данным бухгалтерского учета от списания объектов основных средств, расходом организации для уменьшения налогооблагаемой базы не признается. По положению пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности, вправе применять специальный коэффициент (но не выше 2) только при начислении амортизации в отношении таких основных средств.

В соответствии с гл. 25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и/или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.