Перевірка стану бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями та замовниками

Передусім, слід перевірити, чи організовано облік поточних товар­них розрахункових операцій за бухгалтерським рахунком 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" та субрахунками: 361 "Розрахунки з вітчиз­няними покупцями" та 362 "Розрахунки з іноземними покупцями".

Далі перевіряють правильність кореспонденції бухгалтерських ра­хунків. Перевіряючи рахунки, звертають увагу на виконання вимог П(С) БО 15 "Дохід" стосовно моменту визнання доходу.

Звертають увагу на правильність відображення в обліку оплати за від­вантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги вітчизняним та іно­земним покупцям і замовникам. Перевіряють також правильність нарахуван­ня на виручку податку на добавлену вартість. Відповідно до Інструкції про застосування бухгалтерських рахунків підприємства повинні складати бухга­лтерські проводки - Дебет рахунка 361 "Розрахунки з вітчизняними покуп­цями" та 362 "Розрахунки з іноземними покупцями". Кредит рахунка 70 "Доходи від реалізації". 71 "Інший операційний дохід", 74"Інілі доходи" та Дебет рахунка 70 "Доходи від реалізації", 71"Інший операційний дохід", 74"Інші доходи", Кредит рзх. 64 "Розрахунки за податками і платежами".

Сканування повноти і своєчасності погашення покупцями і замов­никами своєї заборгованості можна провести наступним чином:

• за записами у дебеті рахунків 30"Каса", 31 "Рахунки в банках" і креди­
ті рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" аналізують
погашення заборгованості грошовими коштами;

• за записами у дебеті рахунків 34 "Короткострокові векселі одержані",
51 "Довгострокові векселі видані" і кредиті рахунка 36 "Розрахунки з
покупцями та замовниками" перевіряють погашення заборгованості
векселем;

• за записами у дебеті рахунка 681"Розрахунки за авансами одержани­
ми", і кредиті рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
перевіряють відображення попереднього отримання авансу.

Інформація за бухгалтерськими записами є важливим обліковим джерелом контролю розрахунків з покупцями і замовниками. В процесі ко­нтролю досліджують усі можливі бухгалтерські записи на зразок тих, які розглянуті. Для більш поглибленого вивчення цього питання слід розгляну­ти якомога більшу кількість процедур контролю та їх джерел за відобра­женням в обліку розрахунків з покупцями і замовниками (таблиця 7.1).

При перевірці розрахунків з іноземними покупцями обстежують правильність відображення курсової різниці. Слід проаналізувати записи на рахунку 945 "Втрати від операційної курсової різниці". Вони можливі лише у разі зменшення курсу іноземної валюти по відношенню до націо­нальної.

При встановленні закритих бартерних угод слід простежити наяв­ність відповідних облікових записів в дебеті рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і кредиті рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Достовірність залишків дебіторської заборгованості в бухгалтерсь­кому балансі перевіряю гь в залежності від терміну її погашення. Окремо аналізують залишки заборгованості в межах року (поточна) та залишки з терміном погашення більшим, ніж рік (довгострокова).

Таблиця 7.1.

Процедури контролю за відображенням в бухгалтерському обліку розрахунків з покупцями і замовниками та їх джерела