Порядок определения налоговой базы при передаче товаров (выполнения работ, оказание услуг) для собственных нужд

 

Рассчитать налоговую базу и начислить НДС по такой операции, как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, необходимо в том налоговом периоде, на который приходится день совершения указанной операции (день соответствующей передачи) (п. 4 ст. 166, п. 11 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база при передачи товаров (выполнения работ, оказание услуг) для собственных нужд расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (в т. ч. через амортизационные отчисления) определяется как стоимость этих товаров (выполненных работ, оказанных услуг), исчисленных исходя из цен реализации идентичных (а при отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде (п. 1 ст. 159 НК РФ).

 

Для целей определения стоимости товаров (работ, услуг), которые передаются налогоплательщиком (выполняются, оказываются) для собственных нужд, необходимо:

1) выяснить, заключались ли сделки с третьими лицами на продажу идентичных (либо однородных) товаров, на выполнение (оказание) аналогичных работ (услуг) в предыдущем налоговом периоде;

2) если такие сделки заключались, то стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд будет равна цене сделки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС;

3) если такие сделки не заключались, то стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд будет равна рыночной цене (также с учетом акцизов - для подакцизных товаров и без учета НДС).

С 1 января 2012 г. правила определения рыночных цен закреплены в ст. 105.3 НК РФ. А к сделкам, доходы и (или) расходы по которым были признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до этой даты, применяются положения ст. 40 НК РФ (п. 5 ст. 1, ч. 1, 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

4) определяется ставка НДС (10% или 18%) и исчисляется налог.

 

Сумму НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд начисляется за счет собственных средств. В бухгалтерском учете начисленный НДС может быть отражен по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68. При определении налоговой базы по налогу на прибыль расход в сумме начисленного НДС не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).

 

Например, организация производит сливочное масло. В апреле организация передала собственной базе отдыха 10 кг сливочного масла.

Ранее, в марте, организация продала оптовому покупателю сливочное масло по цене 100 руб. за 1 кг без учета НДС.

 

Поскольку деятельность базы отдыха не направлена на получение дохода, затраты организации на производство переданного сливочного масла нельзя учесть при исчислении налога на прибыль, так как эти затраты не соответствуют критериям расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому передача масла облагается НДС.

Налоговая база (стоимость переданного масла) в данном случае будет определяться исходя из цены его реализации в предыдущем налоговом периоде (I квартал). Следовательно, налоговая база будет равна 1 000 руб. (100 руб/кг x 10 кг). Масло сливочное под кодом 92 2110 обозначено в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908) (п. 2 ст. 164 НК РФ). Сумма начисленного налога по передаче товара для собственных нужд за II квартал составит 100 руб. (1 000 руб. x 10%).

 

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Специальный порядок составления счетов-фактур, ведения книги продаж при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд гл. 21 НК РФ не предусмотрен.

В связи с этим нужно руководствоваться общими принципами составления счетов-фактур.

Поскольку в данном случае передача товаров (работ, услуг) осуществляется в рамках одной организации, счет-фактуру нужно выписать в одном экземпляре и зарегистрировать его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж. При этом в качестве продавца и покупателя указывается одно и то же лицо - организация.

 

 

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд признается операцией, облагаемой НДС, поэтому сумма "входного" НДС по этим товарам (работам, услугам) принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Для вычета "входного" НДС нужно соблюсти три условия:

1) товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;

2) товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету);

3) имеется надлежаще оформленный счет-фактура поставщика, с выделенным НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

Например, торговая организация в марте приобрела у поставщика продукты питания на сумму 5500 руб. (в том числе НДС 500 руб.). В этом же месяце был получен счет-фактура от поставщика. В мае продукты были переданы в профилакторий, который содержится за счет средств организации и в котором бесплатно отдыхают ее работники.

Идентичную продукцию организация реализовала в апреле за 10 000 руб. Поэтому стоимость переданных в профилакторий продуктов определяется исходя из цен реализации идентичных продуктов в апреле и составляет 10 000 руб. без учета НДС. Переданные продукты включены в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации.

 

Поскольку продукты питания, изначально приобретенные для перепродажи, были переданы в профилакторий, деятельность которого не направлена на получение дохода, затраты на их приобретение учесть в составе расходов при налогообложении прибыли нельзя. Следовательно, их передача в профилакторий облагается НДС.

В марте организацией были соблюдены все условия принятия к вычету "входного" НДС по приобретенным продуктам. Поэтому НДС в сумме 500 руб. принят к вычету и отражен в декларации за I квартал.

В мае организация начислит в бюджет НДС при передаче продуктов для собственных нужд в сумме 1000 руб. (10 000 руб. x 10%).

В бухгалтерском учете организация отразит эти операции следующим образом.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В марте
Оприходованы приобретенные товары	41	60	5000	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по приобретенным товарам	19	60	500	Счет-фактура
Отражена оплата товаров поставщику	60	51	5500	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС по приобретенным товарам	68-1	19	500	Счет-фактура
В мае
Отражена передача продуктов в профилакторий	29	41	5000	Распоряжение руководителя, Накладная на внутреннее перемещение товаров
Начислен НДС по передаче товаров для собственных нужд (10 000 x 10%)	29	68-1	1000	Бухгалтерская справка-расчет
Списаны затраты на содержание профилактория	91-2	29	6000	Бухгалтерская справка-расчет

 

Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждена новая форма налоговой декларации по НДС, а также Порядок ее заполнения и Формат представления в электронной форме. Декларация по новой форме представляется начиная с отчетности за I квартал 2015 г. (п. 2 Приказа N ММВ-7-3/558@, Информация ФНС России "О представлении за 1 квартал 2015 года декларации по НДС по новой форме").

В связи с изложенным при подготовке отчетности по НДС за IV квартал 2014 г. нужно использовать форму декларации, утвержденную Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.