Схема построения бухгалтерского баланса в России и международной практике

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на определенную дату и содержит информацию о составе и размерах вложенных в него средств, доле собственного капитала и его обязательствах перед кредиторами.

В бухгалтерском балансе имущество и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные средства и их источники классифицированы в балансе по разделам, группам статей и статьям в соответствии с признаками их однородности.

Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определены разделы, группы статей и статьи бухгалтерского баланса. Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство.

В России равенство выглядит так АКТИВ = ПАССИВ.

В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются АКТИВ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ.

Данные в бухгалтерском балансе могут быть сгруппированы по-разному. Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции. Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций).

При вертикальном построении баланса АКТИВ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ.

При такой группировке собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название «нетто-активов»; выделение других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации.

В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99 рекомендует объединять средства в активе баланса в следующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения менее 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей.

Познакомимся со структурой баланса российской организации.

В активе все статьи расположены в порядке возрастания ликвидности – от труднореализуемых активов к абсолютно ликвидным.

В разделе 1 «Внеоборотные активы» актива баланса представлены следующие группы статей:

1110 «Нематериальные активы»;

1120 «результаты исследований и разработок»;

1130 «Нематериальные поисковые активы»;

1140 «Материальные поисковые активы»;

1150 «Основные средства»;

1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;

1170 «Финансовые вложения»;

1180 «Отложенные налоговые активы»;

1190 «Прочие внеоборотные активы».

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела 1 актива баланса.

Раздел 2 «Оборотные активы» актива балансасостоит статей:

1210 «Запасы»;

1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

1230 «Дебиторская задолженность»;

1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов»;

1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»;

1260 «Прочие оборотные активы».

По второму разделу актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива баланса (т.е. валюта баланса).

В пассиве баланса все статьи расположены в порядке возрастающей степени востребования капитала, или по срочности возврата обязательств.

Раздел 3 «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»;

1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

1340 «Переоценка внеоборотных активов»;

1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»;

1360 «Резервный капитал»;

1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Алгебраическая сумма всех этих статей отражается как итог раздела 3 и показывает величину собственного капитала организации.

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

1410 «Заемные средства»;

1420 «Отложенные налоговые обязательства»;

1430 «Оценочные обязательства»;

1450 «Прочие обязательства».

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела 4 пассива баланса.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи:

1510 «Заемные средства»;

1520 «Кредиторская задолженность»;

1530 «Доходы будущих периодов»;

1540 «Оценочные обязательства»;

1550 «Прочие обязательства».

По разделу 5 пассива баланса подводится итог, который вместе с итогами разделов 3 и 4 пассива показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражать величину имущества, принадлежащего организации.