Облік форвардних контрактів

Форвардний контракт (форвард) - двосторонній контракт, який засвідчує зобов'язання придбати (продати) базовий актив у визна­чений час та на визначених умовах у майбутньому з фіксацією ціни при укладенні контракту.

Дисконт, або премія за форвардним контрактом, — це різ­ниця між форвардною і спотовою ціною базового активу.

Усі параметри форвардного контракту: дати угоди та плате­жу, суми, вид базового активу та ціна - визначаються індивідуа­льно за згодою сторін без будь-яких обмежень і відповідають кон­кретним потребам учасників ринку.

Форвардні контракти належать до твердих строкових угод, тобто є обов'язковими до виконання обома учасниками.

Форвардні контракти можуть укладатися на реальну або умов­ну суму. Першого разу сторони домовляються про реальну опера­цію купівлі-продажу, другого - виплачується лише цінова різни­ця, що виникла через розбіжність контрактної та ринкової ціни базового активу, а реального обміну валютами, грошовими кош­тами, цінними паперами не відбувається.

Усі умови форварду визначаються сторонами контракту під час його укладання. Датою угоди вважається дата підписання сторо­нами форвардного контракту. У свою чергу, дата, на яку сторони домовляються здійснити операцію купівлі-продажу базового ак­тиву, є датою платежу, або розрахунків. Період між цими датами називається форвардним. Слід зазначити, що форвардні угоди належать до позабіржових інструментів, адже біржова торгівля неможлива через індивідуальні умови укладання контрактів.

Облік форвардних контрактів на дату операції (крім контра­ктів, що призначені для обліку хеджування). Форвард є не біржо­вим інструментом, його ціна встановлюється сторонами під час укладання контракту.

Форвардний курс на дату укладання контракту дорівнює ціні виконання контракту, тобто на дату операції справедлива вартість вимог та зобов'язань за форвардним контрактом, як правило, є рівною, а отже, чиста справедлива вартість контракту дорівнює нулю.

Операції з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів за форвардними контрактами в бухгалтерському обліку на дату операції відображаються за позабалансовими рахунками як вимоги щодо отримання однієї валюти або банківських мета­лів і зобов'язання з поставки іншої валюти або банківських металів. У цьому разі на дату операції здійснюються такі бухгал­терські проведення:

Дебет: 9202 - на суму вимог;

Кредит: 9212-на суму зобов'язань.

Операції з купівлі-продажу інших активів за форвардними контрактами, у т.ч. процентних ставок, на дату операції відобра­жаються в обліку за позабалансовими рахунками такими бухгал­терськими проведеннями:

Дебет: 9352 - на суму вимог;

Кредит: 9362 - на суму зобов'язань.

Якщо погашення контракту відбувається на нетто-основі, то бухгалтерські записи на дату операції за позабалансовими рахун­ками не здійснюються (відсутні будь-які вимоги чи зобов'язання на дату операції).

З метою забезпечення виконання форвардного контракту бан­ки можуть отримувати або сплачувати форвардне покриття для сплати різниці між спотовою ціною купівлі (продажу) базового активу та контрактною ціною продажу (купівлі) базового активу:

а) отримання банком форвардного покриття:

Дебет: 1200,1500,1600, 2600, 2620, 2650;

Кредит: 1602,2602,2622;

б) перерахування банком форвардного покриття:

Дебет: 1502;

Кредит: 1200,1500.

Переоцінка форвардних контрактів. Переоцінка форвардних контрактів до їх справедливої вартості відображається на балан­сових рахунках з визнанням активу або зобов'язання за форвард­ним контрактом залежно від результату такої переоцінки.

Форвардний курс на дату переоцінки не дорівнює ціні вико­нання контракту.

У разі позитивного результату переоцінки визнається актив за форвардним контрактом шляхом здійснення такого бухгалтер­ського проведення:

Дебет: 3041;

Кредит: 6209.

У разі від'ємного результату переоцінки визнається зобов'я­зання за форвардним контрактом шляхом здійснення такого бух­галтерського проведення:

Дебет: 6209;

Кредит: 3351.

Переоцінювання вимог і зобов'язань за форвардними контра­ктами за позабалансовими рахунками не відображається.

Погашення форвардних контрактів. Справедлива вартість форвардного контракту на дату розрахунку - це різниця між спот-ціною базового активу та ціною виконання контракту.

На дату розрахунку за операціями з купівлі-продажу інозем­ної валюти та банківських металів або інших активів за форвард­ними контрактами в бухгалтерському обліку здійснюються зво­ротні проведення за позабалансовими рахунками:

Дебет: 9212, 9362;

Кредит: 9202, 9352.

У разі виконання контракту на брутто-основі (шляхом постав­ки базового активу) здійснюються такі бухгалтерські проведення:

а) у разі купівлі базового активу:

Дебет: 3540, 3541, 3548 - на суму дебіторської заборгованості за фінансовим активом;

Кредит: 3041 - на суму визнаного активу за форвардним конт­рактом;

Кредит: 1200,1500,1600,2600, 2620, 2650 - на суму перерахо­ваних коштів.

Або:

Дебет: 3351 - на суму визнаного зобов'язання за форвардним контрактом;

Дебет: 3540, 3541, 3548 - на суму дебіторської заборгованості за фінансовим активом;

Кредит: 1200,1500,1600, 2600, 2620, 2650 - на суму перерахо­ваних коштів;

б) у разі продажу базового активу:

Дебет: 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650 - на суму отрима­них коштів;

Кредит: 3041 - на суму визнаного активу за форвардним конт­рактом;

Кредит: 3640,3641,3648 - на суму кредиторської заборгованості за фінансовим активом.

Або:

Дебет: 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650 - на суму отрима­них коштів;

Дебет: 3351 - на суму визнаного зобов'язання за форвардним контрактом;

Кредит: 3640,3641,3648-на суму кредиторської заборгованості за фінансовим активом;

в) повернення форвардного покриття:

- у разі повернення форвардного покриття банком:

Дебет: 1602,2622,2602;

Кредит: 1200,1500,1600,2600,2620, 2650;

- у разі повернення форвардного покриття банку:

Дебет:1200,1500;

Кредит:1502.

Виконання контракту на нетто-основі (без поставки базового активу):

а) якщо на дату розрахунку визнаний актив за форвардним контрактом:

Дебет: 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650 - на суму отрима­них коштів;

Кредит: 1502 - на суму раніше перерахованого форвардного по­криття;

Кредит: 3041 - на суму визнаного активу за форвардним конт­рактом;

б) якщо на дату розрахунку визнане зобов'язання за форвардним
контрактом:

Дебет: 3351 - на суму визнаного зобов'язання за форвардним контрактом;

Дебет: 602, 2602, 2622 - на суму раніше отриманого форвард­ного покриття;

Кредит: 1200,1500,1600,2600, 2620, 2650 - на суму перерахо­ваних коштів.

У разі невиконання клієнтом своїх зобов'язань і закриття фор­вардного контракту на ринку спот закриття визнаного активу за форвардним контрактом здійснюється за рахунок форвардного по­криття.