Начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам

Для целей налогообложения применяются те формы и системы оплату труда, которые предусмотрены в соответствии со ст. 135 Трудового кодекса РФ.

Стимулирующие и поощрительные начисления и надбавки.

Для правомерного и обоснованного включения в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, сумм таких выплат необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1. Выплата должна рассматриваться как выплата поощрительного характера, то есть как премия, а не как единовременное пособие.

2. Возможность выплаты обязательно должна быть предусмотрена либо трудовым договором, либо коллективным договором. Если порядок расчета и выплаты данного вознаграждения предусмотрен отдельным локальным нормативным актом - Положением, то либо в трудовом, либо в коллективном договоре должна быть ссылка на такое Положение.

3. Вознаграждение должно поощрять какие-либо производственные показатели (определенные производственные результаты, достижения в труде и т.п.).

Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда

Затраты по данному основанию многоэлементны и разнообразны. Основным критерием включения в состав расходов является то, что они должны производиться в соответствии с законодательством.

Расходы, связанные с содержанием работников

Если какая-то выплата прямо не предусмотрена Налоговым кодексом РФ, но положениями трудового законодательства работодателю предоставлено право устанавливать иные выплаты или повышать их размер по сравнению установленным законом, путем закрепления в трудовом или коллективном договоре, то все такие выплаты являются "оценочными", то есть учитываются или не учитываются при налогообложении исходя из конкретных обстоятельств.

1. Амортизируемое имущество

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование

2) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

3) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных

4) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта

5) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель

6) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду

1. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества. Амортизационные группы

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой начисленной амортизации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле: Sn =S× n (1−0,01×k)

где Sn- остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Вид расходов	учет расходов
бухгалтерский	налоговый
Суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету)	Включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01)	Включаются (п. 1 ст.257 НК РФ)
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства
Расходы на транспортировку основного средства до фирмы
Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства на территорию Россию	Учитываются в составе прочих расходов (пп. 1 п.1 ст.264 НКРФ)*
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства	Учитываются в составе прочих расходов (пп.14,15 п.1ст.264 НК РФ)
Услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство	Учитываются в составе прочих расходов (пп.16 п.1 ст.264 НКРФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства, начисленные до его оприходования на балансе фирмы	Включаются на основании ПБУ 15/01	Учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Сборы, связанные с регистрацией прав на основные средства	Включаются на основании ПБУ 6/01	Учитываются в составе прочих расходов (пп.1 п. 1 ст.264 НКРФ)
Отрицательные разницы, связанные с покупкой основного средства, стоимость которого в договоре указана в валюте, оплата же производится в рублях	Учитываются в составе прочих расходов как курсовые разницы (ПБУ 3/2006)	Учитываются в составе внереализационных расходов как суммовые разницы (пп.5.1 п.1 ст.265)
Положительные разницы, связанные с покупкой основного средства стоимость которого в договоре указана в валюте, оплата же производится в рублях	Учитываются в составе прочих доходов как курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006)	Учитываются в составе внереализационных доходов как суммовые разницы (п.11.1ст.250НКРФ)
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ 6/01)	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ст. 257), если они не поименованы в качестве отдельного вида затрат в ст. 264, 265 НК РФ

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом организация самостоятельно определяет срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, руководствуясь Классификацией основных средств. Налогоплательщик вправе изменить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения, частичной ликвидации объекта. Изменения могут быть осуществлены только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

группа	Срок полезного использования
	Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
	Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет вкл.
	Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет вкл.
	Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет вкл.
	Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет вкл.
	Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет вкл.
	Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет вкл.
	Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет вкл.
	Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет вкл.
	Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

1. Методы и порядок расчета сумм амортизации

Амортизация - это постепенное перенесение их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

1) Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по следующей формуле: К = 1/n х 100%,

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.