Применяющим УСН

Посредник-"упрощенец" реализует (приобретает) товары (работы, услуги), которые ему не принадлежат (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Поэтому в некоторых случаях он все-таки обязан выставить счет-фактуру и выделить в нем сумму НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2008 N 18-11/3/31989). При этом необходимо руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила учета счетов-фактур).

Заметим, что в указанных Правилах нет специальных положений, которые бы регламентировали порядок выставления счетов-фактур посредниками при применении УСН. Однако на основании п. п. 3, 11, 24 Правил учета счетов-фактур можно сделать вывод о том, что "упрощенец", который оказывает посреднические услуги от своего имени, выставляет счета-фактуры:

- покупателю - при реализации ему товаров (работ, услуг) доверителя, который применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС. В свою очередь, доверитель должен выставить счет-фактуру с аналогичными показателями посреднику-"упрощенцу";

- доверителю - плательщику НДС - в случае приобретения для него товаров (работ, услуг) у продавца - плательщика НДС. Тем самым посредник-"упрощенец" перевыставляет доверителю счет-фактуру, который получил на свое имя от продавца, чтобы доверитель мог выделенную в нем сумму НДС включить в состав налоговых вычетов.

Эти правила действуют и при получении авансов в счет будущих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг).

В указанных выше случаях посредник-"упрощенец" должен хранить счета-фактуры, которые он получил от доверителя и покупателя, в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 Правил учета счетов-фактур).

Ранее порядок выставления счетов-фактур при оказании посреднических услуг разъяснялся МНС России в Письме от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 (п. п. 2, 5).

Примечание

Более подробная информация об оформлении счетов-фактур посредником, действующим от своего имени, изложена в разд. 28.5 "Оформление счетов-фактур сторонами посреднического договора" Практического пособия по НДС.

СИТУАЦИЯ: Нужно ли посреднику-"упрощенцу" (поверенному, комиссионеру, агенту, экспедитору) платить НДС и вести книги покупок и книги продаж, если он выставил счет-фактуру покупателю или доверителю

У посредника-"упрощенца", который не является плательщиком НДС, отсутствует обязанность вести книги покупок и книги продаж и уплачивать НДС в бюджет из-за того, что он перевыставляет счета-фактуры доверителю или покупателю. Ведь такой посредник не становится плательщиком НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Это подтверждают и Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/123, от 20.01.2009 N 03-07-09/01.

СИТУАЦИЯ: Нужно ли посреднику-"упрощенцу" (поверенному, комиссионеру, агенту, экспедитору) платить НДС и выставлять счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, если доверитель ошибочно выделил сумму НДС в платежном поручении

"Упрощенцы" не обязаны начислять НДС и выставлять счета-фактуры при реализации своих товаров (работ, услуг). Об этом указано, например, в Письме Минфина России от 10.10.2007 N 03-11-04/2/253.

В связи с этим посредник на УСН не обязан платить НДС при оказании своих услуг только потому, что доверитель ошибочно выделил НДС в платежном поручении (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2009 N 20-14/2/030093@).

Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2006 N А19-17585/05-40-Ф02-3/06-С1, ФАС Уральского округа от 24.08.2006 N Ф09-7242/06-С2).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Однако если вы сами выставили доверителю счет-фактуру за оказанные посреднические услуги и выделили в нем сумму НДС, то вы должны перечислить налог в бюджет. Это следует из п. 5 ст. 173 НК РФ.

Примечание

Подробнее об уплате НДС при выставлении счетов-фактур налогоплательщиками, которые применяют УСН, см. разд. 14.2 "В каких случаях неплательщики НДС обязаны уплатить налог в бюджет" Практического пособия по НДС.