Порядок представления декларации и уплаты налога

(ПО СТ. 174 НК РФ)

См. изменения за последний месяц

Также по этому вопросу см.

Практическое пособие по НДС

 

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ, ЕСЛИ НЕТ НАЛОГА К УПЛАТЕ

 

1.1. Надо ли представлять декларацию по НДС налогоплательщикам, осуществляющим необлагаемые (освобождаемые от налогообложения) операции (п. 5 ст. 174 НК РФ)? >>>

1.2. До 02.09.2010. Правомерно ли взыскание по п. 1 ст. 119 НК РФ минимального размера штрафа (100 руб.), если в несвоевременно поданной декларации сумма налога к уплате равна нулю (п. 1 ст. 119, п. 5 ст. 174 НК РФ)? >>>

1.3. После 02.09.2010. Правомерно ли взыскание по ст. 119 НК РФ минимального размера штрафа (1000 руб.), если в несвоевременно поданной декларации сумма налога к уплате равна нулю (ст. 119, п. 5 ст. 174 НК РФ)? >>>

1.4. До 02.09.2010. Правомерно ли взыскание по п. 2 ст. 119 НК РФ минимального размера штрафа (100 руб.), если в несвоевременно поданной декларации сумма налога к уплате равна нулю (ст. 119, п. 5 ст. 174 НК РФ)? >>>

 

Надо ли представлять декларацию по НДС налогоплательщикам, осуществляющим необлагаемые (освобождаемые от налогообложения) операции (п. 5 ст. 174 НК РФ)?

 

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ все налогоплательщики должны представлять декларации. Исключений это положение не содержит.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения и работы авторов, в которых указывается, что налогоплательщики, осуществляющие операции, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ, должны сдавать декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2008 N Ф04-7250/2008(16478-А45-42) по делу N А45-9955/2008

Суд сделал следующий вывод: по смыслу пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождены услуги коллегий адвокатов, связанные с осуществлением ими профессиональной деятельности, однако это не означает, что коллегии адвокатов не являются налогоплательщиками. Поэтому они обязаны представлять в налоговый орган декларации по НДС независимо от наличия или отсутствия объекта обложения НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2006 по делу N А13-10354/2005-15

 

Консультация эксперта, 2007

По мнению автора, налогоплательщик, который осуществляет только операции, освобождаемые от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, обязан представлять декларацию по НДС в налоговый орган по месту своего учета.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

 

Консультация эксперта, 2006

Разъясняется, что налогоплательщики, которые осуществляют необлагаемые (освобождаемые от налогообложения) операции, также должны представлять налоговые декларации в сроки, установленные в ст. 174 НК РФ.

 

До 02.09.2010. Правомерно ли взыскание по п. 1 ст. 119 НК РФ минимального размера штрафа (100 руб.), если в несвоевременно поданной декларации сумма налога к уплате равна нулю (п. 1 ст. 119, п. 5 ст. 174 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Пункт 1 ст. 119 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление декларации в установленный срок в виде штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, в которых указывается, что взыскание минимального штрафа в данном случае правомерно.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Взыскание по п. 1 ст. 119 НК РФ минимального размера штрафа (100 руб.) при несвоевременной подаче декларации с суммой налога к уплате, равной нулю, правомерно

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10 по делу N А68-5747/2009

Суд указал, что если сумма налога, подлежащая уплате на основе декларации, равна нулю, то минимальный штраф за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, составляет 100 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2008 N Ф04-7250/2008(16478-А45-42) по делу N А45-9955/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2010 по делу N А56-58046/2009

 

Позиция 2. Взыскание по п. 1 ст. 119 НК РФ минимального размера штрафа (100 руб.) при несвоевременной подаче декларации с суммой налога к уплате, равной нулю, неправомерно

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 по делу N А26-10911/2009

Суд указал, что поскольку сумма налога к уплате в несвоевременно поданной декларации равна нулю, то привлечение общества к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ неправомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2008 N А78-1494/08-С3-8/45-Ф02-4138/08 по делу N А78-1494/08-С3-8/45 (Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 13299/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2008 N А19-3547/08-43-Ф02-3947/08 по делу N А19-3547/08-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2008 N А19-3546/08-43-Ф02-3943/08 по делу N А19-3546/08-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2008 N А19-3324/08-11-Ф02-3939/08 по делу N А19-3324/08-11

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2008 N А19-3539/08-45-Ф02-3944/08 по делу N А19-3539/08-45

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А19-3325/08-50-Ф02-3874/08 по делу N А19-3325/08-50

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А19-3540/08-57-Ф02-3869/08 по делу N А19-3540/08-57

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А19-3543/08-57-Ф02-3870/08 по делу N А19-3543/08-57

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.08.2008 N А19-2817/08-44-Ф02-3741/08 по делу N А19-2817/08-44

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2008 N А19-2268/08-51-Ф02-3201/08 по делу N А19-2268/08-51

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.07.2008 N А33-9185/07-Ф02-2808/08 по делу N А33-9185/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 N А19-3151/08-56-Ф02-2712/08 по делу N А19-3151/08-56

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 N А19-2822/08-41-Ф02-3023/08 по делу N А19-2822/08-41 (Определением ВАС РФ от 22.10.2008 N 13521/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2008 N А19-17375/07-18-Ф02-2295/08 по делу N А19-17375/07-18

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2008 N А19-16665/07-15-Ф02-2199/08 по делу N А19-16665/07-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2008 N А19-146/08-18-Ф02-1957/08 по делу N А19-146/08-18

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 N А19-2170/08-51-Ф02-1843/08 по делу N А19-2170/08-51 (Определением ВАС РФ от 16.07.2008 N 9310/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 N А19-16667/07-43-04АП-349/08-Ф02-1469/08 по делу N А19-16667/07-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.04.2008 N А19-17218/07-41-Ф02-1080/08 по делу N А19-17218/07-41

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2010 по делу N А26-5190/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2009 по делу N А26-7635/2008

 

После 02.09.2010. Правомерно ли взыскание по ст. 119 НК РФ минимального размера штрафа (1000 руб.), если в несвоевременно поданной декларации сумма налога к уплате равна нулю (ст. 119, п. 5 ст. 174 НК РФ)?

 

В силу п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно ст. 119 НК РФ непредставление декларации в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. Данная норма не разъясняет, правомерно ли взыскание минимальной суммы штрафа, если в представленной с опозданием декларации отсутствует налог к уплате.

Официальной позиции нет.

Есть работа автора, в которой указывается, что новую редакцию ст. 119 НК РФ можно трактовать так: при подаче "нулевой" декларации штрафа не должно быть вообще, поскольку нет "неуплаченной суммы".

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.08.2010"

По мнению автора, новую редакцию ст. 119 НК РФ можно трактовать следующим образом. Если налогоплательщик представляет декларацию с опозданием и сумма налога к уплате в ней равна нулю, штрафа быть не должно, поскольку нет "неуплаченной суммы".

 

До 02.09.2010. Правомерно ли взыскание по п. 2 ст. 119 НК РФ минимального размера штрафа (100 руб.), если в несвоевременно поданной декларации сумма налога к уплате равна нулю (ст. 119, п. 5 ст. 174 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, в которых указывается: с налогоплательщика нельзя взыскать минимальный штраф в размере 100 руб., если в несвоевременно поданной декларации отсутствует сумма налога к уплате.

Вместе с тем есть противоположные судебные решения, согласно которым, если в несвоевременно поданной декларации отсутствует сумма налога к уплате, взыскание по п. 2 ст. 119 НК РФ минимального размера штрафа (100 руб.) правомерно.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Взыскание минимального размера штрафа неправомерно

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06 по делу N А45-1098/05-45/40

Суд указал: поскольку реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде не было и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю, то сумма штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации за указанный период также равна нулю.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2010 по делу N А44-6756/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2007 по делу N А05-10769/2006-20

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.08.2009 по делу N А21-6743/2008

Суд подтвердил позицию о том, что, если в декларации отсутствует сумма налога к уплате (равна нулю), штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ не может быть взыскан. Неправомерно в этой ситуации взыскание минимального штрафа в размере 100 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2007 N Ф04-1691/2007(32582-А75-34) по делу N А75-7347/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2006 N Ф04-9709/2005(18825-А45-25)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2006 N Ф04-9373/2005(18371-А45-25)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2005 N Ф04-9039/2005(17986-А45-7)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2005 N Ф04-8874/2005(17711-А45-23)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2005 N Ф04-8411/2005(17056-А45-40)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2005 N Ф04-8360/2005(17014-А45-40)

 

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09 по делу N А41-25447/08

Суд указал, что, поскольку у общества налоговая база по НДС отсутствует (равна нулю), у инспекции не было оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.06.2009 по делу N А56-60399/2008

Суд указал, что в качестве базы для определения суммы штрафа установлена сумма налога, подлежащая фактической уплате в бюджет. Поскольку эта сумма равна нулю, то и сумма штрафа за непредставление декларации также составляет ноль.

 

Позиция 2. Взыскание минимального размера штрафа правомерно

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2006, 16.03.2006 N Ф03-А51/06-2/556 по делу N А51-16450/05-37-496

Суд указал, что установление нижнего предела наказания по п. 1 ст. 119 НК РФ является одновременно нижним пределом для определения наказания по п. 2 ст. 119 НК РФ. То обстоятельство, что по спорным декларациям сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, равна нулю, не изменяет квалификацию правонарушения. Суд пришел к выводу, что при таких обстоятельствах налоговый орган правомерно привлек общество к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 100 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2005 N А58-803/05-Ф02-3961/05-С1