Правомерно ли выставлять счет-фактуру до отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что выставлять счет-фактуру до начала оказания услуги (выполнения работы, отгрузки товара) законом не предусмотрено.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых указывается, что выставление счета-фактуры до начала отгрузки не делает этот документ недействительным.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Счет-фактуру нельзя выставлять до отгрузки

 

Письмо Минфина России от 02.07.2008 N 03-07-09/20

Разъяснено, что НК РФ не предусматривает выставления счетов-фактур до момента оказания услуг.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.04.2005 N 03-04-11/81

 

Позиция 2. Счет-фактуру можно выставить и до отгрузки

 

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11395-08-П по делу N А40-22376/07-117-148

Суд указал следующее: то обстоятельство, что продавец выставляет покупателю счет-фактуру раньше, чем сам получает его от своего поставщика, не является основанием для отказа в вычете.

 

Постановление ФАС Московского округа от 21.07.2008 N КА-А40/6416-08 по делу N А40-46629/07-14-264

Суд указал, что выставление счета-фактуры до оказания услуги не препятствует применению вычета.

 

Постановление ФАС Московского округа от 21.11.2005, 16.11.2005 N КА-А40/11338-05

Суд не признал обстоятельством, препятствующим вычету, оформление счета-фактуры на один день ранее фактической реализации товара, а довод налогового органа о нарушении п. 3 ст. 168 НК РФ отверг, так как такое опережение по датам документов не является основанием для отказа в вычете, счет-фактура оплачен и соответствует ст. 169 НК РФ.

 

В какие сроки составляется счет-фактура на аванс? Правомерно ли выставлять единый счет-фактуру на все авансы, полученные в течение месяца в конце этого периода (п. 3 ст. 168 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

 

До внесения изменений в п. 3 ст. 168 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ специальных правил выставления счетов-фактур на аванс предусмотрено не было. В п. 3 ст. 168 НК РФ был установлен пятидневный срок для выставления счетов-фактур при отгрузке.

Позиции УФНС России по г. Москве и Минфина России основаны на положениях Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Согласно п. 18 этого документа счета-фактуры составляются непосредственно при получении предоплаты.

При этом оба ведомства полагают, что составление единого счета-фактуры на все полученные в течение месяца авансы в конце этого периода недопустимо, поскольку такой порядок НК РФ не предусмотрен. Данного подхода придерживаются в своих работах авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.02.2005 N 19-11/9796

Разъясняется, что счет-фактура на аванс составляется непосредственно при получении денежных средств в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом на вопрос налогоплательщика о том, правомерно ли выписывать один счет-фактуру в конце месяца на все авансы, полученные в течение этого месяца, налоговый орган ответил, что такого порядка выставления счетов-фактур НК РФ не предусматривает.

 

Письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-04-11/209 "О составлении счетов-фактур при получении авансовых платежей"

Минфин России, опираясь на положения п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, указывает, что счет-фактура составляется при получении авансов. При этом его составление по авансам в конце месяца действующий порядок не предусматривает.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2005

Статья: Счета-фактуры: практика применения ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 42)

 

Консультация эксперта, 2006

Автор поясняет, что счет-фактуру на предоплату надо составлять в день получения денежных средств или иного имущества в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг).