Какой срок следует понимать под предыдущими налоговыми периодами в абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ?

В ст. 324 НК РФ указано следующее: предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование сложных и дорогих ремонтов при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции налогоплательщик вправе производить отчисления для накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств, если он не производил ремонт основных средств в течение предыдущих трех налоговых периодов.

Некоторые авторы приводят другой вариант: оговорка про предыдущие периоды относится к периоду предстоящего проведения ремонта. Поэтому если, например, ремонт проводится раз в пять лет и отчисления начались в 2005 г., то аналогичных ремонтов не должно быть в течение последующих налоговых периодов из пятилетнего цикла (включая 2009 г.).

Подробнее см. документы

Позиция 1. "Предыдущие периоды" - это три года

Письмо Минфина России от 29.11.2005 N 03-03-04/1/386

В Письме указано, что налогоплательщик вправе производить отчисления на ремонт основных средств в том случае, если он осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более чем одного налогового периода и при этом он не производил ремонт основных средств в течение предыдущих трех налоговых периодов, т.е. трех лет, непосредственно предшествующих текущему налоговому периоду.

Письмо Минфина России от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/180

Финансовое ведомство отмечает, что налогоплательщик, не производивший ремонт основных средств в течение предыдущих трех лет, вправе производить отчисления в резерв только в том случае, если он осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более чем одного налогового периода.

Позиция 2. "Предыдущие периоды" - это периоды в цикле периодичности проведения особо сложного и дорогого ремонта

Консультация эксперта, 2005

Автор разъясняет, что в ситуации, когда особо сложный и дорогой вид капитального ремонта осуществляется один раз в пять лет и отчисления начались в 2005 г., налогоплательщик вправе ежегодно в течение пяти лет увеличивать предельный размер отчислений в резерв на сумму отчислений на финансирование ремонта стекловаренных печей, равную 1/5 от общей суммы ремонта, если в 2005 г. и в последующих налоговых периодах из пятилетнего цикла (включая 2009 г.) планируемый или аналогичный ремонт печей производиться не будет.