Уменьшает ли амортизационная премия первоначальную стоимость основного средства (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

 

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

При этом при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

На вопрос о том, учитывается ли восстановленная амортизационная премия при определении первоначальной стоимости, Налоговый кодекс РФ не отвечает.

Согласно официальной позиции в целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве значения его первоначальной стоимости принимается первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету. Есть работы авторов, в которых выражена аналогичная точка зрения.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102

Разъясняется, что в целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве значения его первоначальной стоимости принимается стоимость, по которой основное средство было принято к учету. Эта стоимость, соответственно, состоит из суммы расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство будет пригодно для использования.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/61

Письмо Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/2/220

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.04.2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 12.03.2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 03.12.2008

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года

 

Подлежат ли пересчету суммы начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды при восстановлении амортизационной премии в результате реализации основного средства ранее истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

 

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

При этом при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

На вопрос о том, подлежит ли перерасчету начисленная амортизация за предыдущие налоговые периоды при восстановлении амортизационной премии в результате реализации основного средства, Налоговый кодекс РФ не отвечает.

Согласно официальной позиции пересчет начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141

Разъясняется, что пересчет начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации основного средства не производится.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/291

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/290

Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169

Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/152

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 N 16-15/053916