Когда объект основных средств, приобретаемый в рассрочку, признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ)?

С 01.01.2011 амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. До вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ с 01.01.2008 первоначальная стоимость должна составлять более 20 000 руб. До 01.01.2008 - более 10 000 руб.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России начисление амортизации начинается с момента выполнения предусмотренных Налоговым кодексом РФ условий. Аналогичная точка зрения высказана в работах авторов.

В то же время ранее финансовое ведомство высказывало противоположное мнение: приобретаемый в рассрочку объект основных средств может быть признан амортизируемым только после полной оплаты его фактической стоимости.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Объект признается амортизируемым имуществом независимо от оплаты его стоимости

Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/2/170

Разъясняется, что амортизация по приобретенному в рассрочку по договору купли-продажи объекту недвижимости, первоначальная стоимость которого сформирована, может начисляться, если он принят к учету и введен в эксплуатацию. Амортизацию можно начислять после документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав.

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, если договором купли-продажи не предусмотрено особого условия перехода права собственности на объект, в частности условия о полной оплате основного средства, то организация вправе начать начислять по нему амортизацию после ввода его в эксплуатацию даже при оплате в рассрочку.

Статья: Начисление амортизации по основным средствам, приобретенным в рассрочку ("Налоговые споры: теория и практика", 2007, N 5)

По мнению автора, условие о рассрочке платежа при приобретении основного средства не является основанием для вывода о том, что осуществленные расходы возникают только после их оплаты. Право включить объект в состав амортизируемого имущества возникает у налогоплательщика при соблюдении условий, перечисленных в п. 1 ст. 256, п. 8 ст. 258 НК РФ.

Статья: Раз, два, три, четыре, пять... Как в рассрочку покупать? ("Новая бухгалтерия", 2007, N 3)

Автор отмечает, что при покупке основного средства в рассрочку все расходы, которые будут составлять первоначальную стоимость, известны заранее, поскольку определены договорами.

Статья: Рассрочка платежа препятствует амортизации ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 46)

Автор придерживается следующей позиции: в Налоговом кодексе РФ отсутствует такое условие амортизации, как полная оплата основного средства, а учет расходов при методе начисления вообще не зависит от оплаты.

Позиция 2. Объект признается амортизируемым имуществом после полной оплаты его стоимости

Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/2/247

Финансовое ведомство отмечает, что рассрочка платежа представляет собой такую форму расчетов, при которой фактически осуществленные (понесенные) расходы, связанные с приобретением основного средства и определяющие его первоначальную стоимость, будут сформированы только при окончательном расчете. Таким образом, приобретаемый в рассрочку объект ОС не может быть признан амортизируемым до полной оплаты его фактической стоимости.