Необходимо ли распределять плату за получение сертификатов, регистрации, аккредитации, регистрационного удостоверения и т.п. на период их действия (п. 1 ст. 272 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 272) предусматривает, что расходы распределяются на несколько периодов в случае, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и нет условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг). При этом оговаривается также, что если сделка не содержит условий, позволяющих определить период возникновения расхода, либо если связь между доходами и расходами определяется косвенно, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что расходы на получение различных сертификатов, разрешений, проведение регистрации, получение аккредитации и т.п. учитываются равномерно в течение срока их действия. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход. Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые авторы.

В то же время есть судебные решения, из которых следует, что подобные расходы можно учесть единовременно. Этот подход поддерживает и часть авторов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы нужно разделить

 

Письмо Минфина России от 17.11.2011 N 03-03-06/1/764

В документе указано, что регистрационное удостоверение лекарственного средства выдается на пять лет, поэтому расходы на его получение распределяются на пять лет и в равных долях уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетных (налоговых) периодов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.08.2005 N 20-12/56787

 

Письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307

Разъясняется, что затраты на сертификацию учитываются в течение срока, на который выдан сертификат.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2006

 

Письмо Минфина России от 02.11.2006 N 03-03-02/268

По мнению финансового ведомства, затраты на классификацию гостиниц, проводимую в соответствии с действующим законодательством, учитываются на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом такие расходы признаются в течение срока, на который выдан сертификат.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2005 N 20-12/97013

В Письме отмечается, что расходы организации, понесенные в связи с получением аккредитации, могут учитываться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль равномерно в течение срока действия аттестата аккредитации (п. 1 ст. 272 НК РФ).

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2005 N А72-6739/04-7/50

По мнению суда, расходы на сертификацию в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ можно учитывать в составе расходов, уменьшающих доходы в целях исчисления налога на прибыль, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, т.е. равными долями в течение срока действия сертификата.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2006 по делу N А56-14268/2005

Суд указал, что расходы на получение сертификатов направлены на возможность их использования для получения дохода в течение срока действия сертификатов. Поэтому затраты на получение сертификатов нужно равномерно учитывать при исчислении налога на прибыль в течение срока их действия.

 

Позиция 2. Расходы распределять не нужно

 

Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу N А35-1939/2010

Суд указал, что государственная пошлина является федеральным сбором и учитывается единовременно в момент начисления. Кроме того, согласно ст. 318 НК РФ расходы на сертификацию продукции являются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 по делу N А05-10210/2007 (Определением ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-27/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что гл. 25 НК РФ не содержит нормы, обязывающей налогоплательщика распределять расходы на сертификацию продукции и услуг в течение срока действия сертификата.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2011 по делу N А65-20361/2010

Суд указал, что договором не предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, а также поэтапная сдача работ для равномерного распределения расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Следовательно, распределять расходы за получение сертификатов не нужно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 23.08.2010 N КА-А40/7785-10 по делу N А40-79603/09-114-444

 

Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2006 N Ф09-6174/05-С7

Суд указал, что расходы на сертификацию продукции и услуг признаются прочими расходами организации и входят в состав косвенных расходов, подлежащих учету в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 по делу N А76-24995/07 (Определением ВАС РФ от 19.02.2009 N ВАС-15494/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению суда, порядок отнесения расходов, при котором они учитываются не в том налоговом периоде, когда фактически понесены расходы, а в том, когда будут действовать приобретенные сертификаты, не предусмотрен нормами, содержащимися в гл. 25 Кодекса.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2005, 16.08.2005 N Ф09-3476/05-С2

 

Статья: Расходы по обязательной и добровольной сертификации ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 16)

Автор указывает, что организация, проводящая сертификацию, заключает договор с органом по сертификации, согласно которому работы выполняются единовременно, и не имеет значения срок действия сертификата. Расходы на сертификацию в этом случае являются косвенными и на основании п. 2 ст. 318 НК РФ в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.06.2006

По мнению автора, случай получения сертификата не подпадает под условия п. 1 ст. 272 НК РФ: сертификат не является договором, сам же договор на проведение сертификации выполняется органом по сертификации единовременно. Поэтому расходы на проведение сертификации могут признаваться единовременно независимо от срока действия сертификата.

 

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что расходы на сертификацию продукции и услуг можно списать единовременно.