Можно ли учесть в расходах дивиденды, которые налогоплательщик не получал (не истребовал) (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ)?

В случае если дивиденды не были выплачены в установленный срок, лицо в трехлетний срок вправе обратиться за выплатой дивидендов, если более продолжительный срок (до 5 лет) не был указан в уставе. Это предусмотрено п. 4 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 06.02.2011), а также п. 5 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 30.11.2011).

Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ невостребованные дивиденды включаются в нераспределенную прибыль компании, которая начисляла дивиденды, и не учитываются в доходах.

В пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ указано, что суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются, в частности, те, по которым истек срок исковой давности.

Возникает вопрос: может ли налогоплательщик, не получивший (не истребовавший) дивиденды, учесть их в расходах как безнадежный долг?

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, отношения по выплате дивидендов не связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, они не приводят к возникновению безнадежного долга и спорные суммы нельзя учесть в составе расходов. Есть аналогичные мнения авторов.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441

Разъясняется, что отношения по выплате дивидендов не связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Значит, они не приводят к возникновению сомнительной задолженности или безнадежного долга. Таким образом, суммы неполученных налогоплательщиком дивидендов нельзя учесть в составе расходов.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2012

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441 <Налог на прибыль: учет списанной дебиторской задолженности по невыплаченным дивидендам> ("Консультант", 2011, N 22)

Статья: Отказ от дивидендов: налоговые последствия (Кривцов А.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 16)

Автор указывает, что согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ доход в виде дивидендов признается на дату поступления средств на расчетный счет налогоплательщика. Поскольку при неполучении дивидендов эта дата не наступает то, соответственно, не возникает и дохода.

По мнению автора, в случае отказа налогоплательщика от получения дивидендов ситуация аналогична - их он также не сможет учесть в расходах.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Невостребованные дивиденды и налог на прибыль (Крюкова А.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 36)