Можно ли учесть в качестве ненормируемых расходы на изготовление рекламных журналов, листовок, буклетов, лифлетов и флайерсов (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ признает ненормируемыми расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации (абз. 4 п. 4 ст. 264).

Упоминания журналов, листовок, буклетов, лифлетов и флайерсов в данном пункте нет, в то время как указанные полиграфические материалы также используются в качестве рекламных. Буклеты и лифлеты - это листы различного формата, имеющие от одного до трех сгибов. Листовками называют листы различного формата, а флайерсами (флаерами) считают листовки, которые информируют о проведении какой-либо акции либо предоставляют скидку.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что затраты на изготовление буклетов, лифлетов и флайерсов учитываются в качестве ненормируемых расходов на рекламу. Аналогичное мнение высказывается в судебном решении и работах авторов.

Ранее финансовое ведомство отмечало, что расходы на изготовление полиграфической продукции, прямо не названной в п. 4 ст. 264 НК РФ, относятся к нормируемым и учитываются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Аналогичное мнение высказывают и некоторые авторы.

Есть также пример судебного решения, из которого следует, что расходы на изготовление полиграфической продукции (листовки, флайерсы), которая будет распространяться на выставках, не нормируются. Аналогичное мнение высказано в авторской консультации.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы можно учесть в полном размере

 

Письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-03-06/2/157

По мнению Минфина России, расходы на изготовление буклетов, лифлетов и флайерсов, содержащих рекламную информацию об организации или отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/2/93

 

Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/142

Разъясняется, что буклеты и листовки являются разновидностью брошюр, содержащих рекламную информацию. Следовательно, расходы на изготовление буклетов и листовок, которые содержат сведения об организации или об отдельных оказываемых ею услугах, относятся к расходам на рекламу (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).

 

Письмо Минфина России от 02.11.2010 N 03-03-06/1/681

Разъясняется, что затраты на изготовление листовок с рекламной информацией о компании или об отдельных оказываемых ею услугах относятся к ненормируемым расходам на рекламу (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).

 

Письмо Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/2/254

Финансовое ведомство отмечает, что лифлеты и флайерсы представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию. Отличие только в размерах этой печатной продукции. Следовательно, расходы на изготовление лифлетов и флайерсов в целях налогообложения прибыли учитываются аналогично расходам на изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 04.04.2007

 

Постановление ФАС Московского округа от 14.03.2012 по делу N А40-63461/11-99-280

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел в качестве рекламных затраты на изготовление лифлетов и листовок, на которых была изображена символика организации (что подтверждает рекламную направленность расходов). Помимо этого рекламная направленность расходов подтверждается также соответствующим приказом директора, освещением информации в СМИ, проведением специальной презентации.

 

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, расходы на изготовление рекламного журнала (каталога), содержащего информацию о новых продуктах компании, сроках выдачи и доставки товаров, инструктаж по правильному использованию закупаемой продукции и передаваемого клиентам вместе с заказанным товаром, относятся к ненормируемым расходам на рекламу.

 

Статья: Особенности налогообложения рекламной акции ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 16)

Автор обращает внимание на то, что буклеты и листовки не указаны прямо в перечне ненормируемых расходов на рекламу. Для того чтобы данные расходы учесть в полном объеме, автор советует в документах (договорах, счетах-фактурах, накладных) вместо слов "буклеты" и "листовки" указывать "брошюры" и "каталоги".

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Рекламные акции и налог на добавленную стоимость ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 37)

 

Позиция 2. Расходы можно учесть в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации

 

Письмо Минфина России от 26.11.2004 N 03-04-11/211

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на приобретение (изготовление) листовок учитываются при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

 

Консультация эксперта, 2004

Автор указывает, что расходы на изготовление буклетов прямо не поименованы в составе ненормируемых расходов на рекламу. Данные расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Расходы на рекламу - налоговые аспекты. Новое в 2006 г. ("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 6)

 

Позиция 3. Расходы можно учесть, если материалы раздаются на выставках

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152

Суд указал, что законодательство не раскрывает перечня затрат, которые могут быть учтены в качестве расходов на участие в выставках. Налогоплательщик использовал листовки и флайерсы для оформления выставок-продаж, витрин и экспозиций, поэтому расходы на изготовление указанной полиграфической продукции учитываются при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Особенности налогообложения рекламной акции ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 16)