Приобретение земли

 

4.1. Можно ли в качестве "другого имущества, не являющегося амортизируемым" учесть в материальных расходах стоимость земельного участка, приобретенного до 01.01.2007 (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)? >>>

4.2. Можно ли в качестве "другого имущества, не являющегося амортизируемым" учесть в материальных расходах стоимость земельного участка, приобретенного после 01.01.2007 (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)? >>>

 

Можно ли в качестве "другого имущества, не являющегося амортизируемым" учесть в материальных расходах стоимость земельного участка, приобретенного до 01.01.2007 (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)?

 

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в качестве материальных расходов учитываются затраты на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым. В силу п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации.

До вступления в силу Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ в Налоговом кодексе РФ не было никаких разъяснений по вопросу, как учитывать расходы на приобретение земли.

В связи с этим было неясно, можно ли в качестве "другого имущества, не являющегося амортизируемым" учесть в материальных расходах стоимость земельного участка, приобретенного до 01.01.2007.

По данному вопросу есть две точки зрения.

С одной стороны, есть письма Минфина, в которых говорится, что стоимость земли нельзя учесть в порядке пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, так как в отношении земли неприменимо понятие "ввод в эксплуатацию". А в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ говорится именно о таком моменте.

Тот факт, что стоимость земли нельзя учесть в расходах, подтвердил и Президиум ВАС РФ. Аналогичного подхода придерживаются и некоторые авторы.

С другой стороны, до появления Постановления Президиума ВАС РФ арбитражные суды и некоторые авторы указывали, что стоимость земли можно списать на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса.

 

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы на приобретение земельного участка не учитываются при налогообложении прибыли

 

Письмо Минфина России от 09.03.2006 N 03-03-04/1/201

Финансовое ведомство отмечает, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым. Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. При этом Кодекс, а также законодательство о бухгалтерском учете не содержат понятия "введение земельных участков в эксплуатацию". В связи с этим принятие к вычету из налоговой базы в составе материальных расходов стоимости приобретенных земельных участков как имущества, не являющегося амортизируемым, Кодексом также не предусмотрено.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/1/126

Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-03-04/1/461

Письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/158

Статья: Затраты по приобретению земельных участков нельзя учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль ("Налоги и налогообложение", 2006, N 7)

Статья: Учет расходов на приобретение земельных участков ("Налоговый вестник", 2006, N 8)

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2005 N 20-12/41058

В Письме отмечается, что принятие к вычету из налоговой базы для исчисления налога на прибыль стоимости приобретенных земельных участков НК РФ не предусмотрено.

 

Письмо ФНС России от 31.05.2006 N ШС-6-14/557@

Налоговая служба приводит мнение Президиума ВАС РФ о том, что расходы на покупку земли не учитываются при налогообложении прибыли.

 

Письмо ФНС России от 15.04.2005 N 02-1-08/70@

В Письме отмечается, что ни законодательство РФ, ни нормативные (ненормативные) правовые акты не содержат критериев определения даты ввода в эксплуатацию земельных участков. Отсутствие такой даты делает невозможным включение стоимости земельных участков в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05 по делу N А36-482/2005

Суд указал, что стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию. Следовательно, оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей, не имеется. Отсутствие в гл. 25 НК РФ норм об учете в составе расходов затрат на приобретение земельных участков путем начисления сумм амортизации лишает общество возможности уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующие суммы.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Центрального округа от 27.09.2007 по делу N А08-3405/06-20

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.08.2006 по делу N А65-11934/2005-СА2-11

 

Постановление ФАС Уральского округа от 10.11.2005 N Ф09-756/05-С7

По мнению суда, расходы, связанные с приобретением земельных участков, учитываются в целях налогообложения, но не по пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, а в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Учет расходов на приобретение земельных участков ("Налоговый вестник", 2006, N 8)

Статья: Учет расходов на приобретение земельных участков ("Налоговый вестник", 2006, N 7)

Статья: Расходы на приобретение земельных участков ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 12)

Статья: Приобретение земельных участков в собственность ("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 6)

 

Тематический выпуск: Практика применения части второй НК РФ: налог на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ, налог на имущество ("Экономико-правовой бюллетень", 2006, N 10)

Автор, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ, констатирует тот факт, что учесть в расходах стоимость земли нельзя.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Сельхозпредприятие приобретает участок ("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 3)

Статья: Комментарий к Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 N 14231/05 ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 10)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 27.04.2006

Статья: Составляем баланс с учетом нововведений ("Главбух", 2006, N 7)

 

Позиция 2. Расходы на приобретение земельного участка можно учесть при налогообложении прибыли

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2005 N Ф04-4368/2005(12952-А75-33)

По мнению суда, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Совокупность этих норм позволяет налогоплательщику учесть расходы на приобретение земельных участков при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Налог на прибыль: учет затрат на покупку земли ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 32)

 

Постановление ФАС Центрального округа от 17.08.2004 N А08-2355/04-21-16

Суд отметил, что согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации. Таким образом, затраты на ее покупку могут быть списаны как материальные расходы на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

 

Можно ли в качестве "другого имущества, не являющегося амортизируемым" учесть в материальных расходах стоимость земельного участка, приобретенного после 01.01.2007 (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)?

 

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в качестве материальных расходов учитываются затраты на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым. В силу п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации.

Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ НК РФ был дополнен ст. 264.1 об учете расходов на приобретение прав на земельный участок. Эта статья распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Она регулирует лишь порядок признания расходов в случае приобретения земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капстроительства объектов основных средств, а также в случае приобретения прав на заключение договора аренды земельных участков.

Однако вопрос о том, можно ли учесть в материальных расходах стоимость приобретенного после 2007 г. земельного участка в качестве "другого имущества, не являющегося амортизируемым", остался неразрешенным и после вступления в силу Федерального закона N 268-ФЗ.

Официальной позиции нет.

Автор отмечает, что новые правила разрешают учесть лишь некоторые расходы на приобретение земли. В отношении остальных расходов продолжают действовать прежние правила.

 

Подробнее см. документы

 

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года

Автор отмечает, что в ст. 264.1 НК РФ установлен порядок признания расходов на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капстроительства объектов основных средств, а также в случае приобретения прав на заключение договора аренды земельных участков.

Затраты на земельные участки, приобретенные у частных лиц, нельзя признать в расходах. Исключение составляют случаи перепродажи таких участков на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.