Возникают ли суммовые разницы при реализации товаров (работ, услуг) на условиях полной предоплаты, если цена договора определяется на дату оплаты (п. 11.1 ст. 250 НК РФ)?

Согласно ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата ее определения не установлены законом или соглашением сторон.

Согласно п. 7 ст. 271 НК РФ суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

В соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ суммовая разница возникает, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В связи с этим возникает вопрос: появляются ли суммовые разницы при реализации товаров (работ, услуг) на условиях полной предоплаты?

Официальная позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что при предоплате суммовые разницы не возникают. Есть судебное решение, подтверждающее данную точку зрения.

По вопросу возникновения внереализационных расходов в виде суммовых разниц при полной предоплате см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/403

Разъясняется, что при полной предварительной оплате суммовые разницы не возникают.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2012 N 16-15/031771@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 20-12/116284

В Письме разъясняется, что если цена договора определяется на дату оплаты, то при предварительной оплате суммовые разницы не возникают.

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2009 по делу N А65-9215/2008

Суд указал, что положение ст. 316 НК РФ о пересчете цены товара по курсу Банка России, установленному на дату реализации, не отменяет предусмотренные п. 11.1 ст. 250 НК РФ правила исчисления суммовой разницы. Поэтому если в момент перечисления полной предоплаты обязательства покупателя по договору выполнены и не изменяются при передаче права собственности на товар (работу, услугу), то суммовой разницы не образуется.