Можно ли принять к вычету сумму НДС при оплате времени простоя подрядчика (п. 6 ст. 171 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Есть судебные решения, а также позиция работа автора, согласно которым вычет при оплате простоя подрядчиков правомерен.

В то же время есть пример судебного решения, согласно которому применение вычета при оплате времени простоя подрядчика неправомерно.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Применение вычета правомерно

 

Постановление ФАС Московского округа от 13.05.2011 N КА-А40/3199-11 по делу N А40-50502/10-127-246

Суд отклонил довод инспекции о том, что общество в нарушение п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 39 НК РФ приняло к вычету НДС, предъявленный подрядчиками за простои из-за метеоусловий, которые не являются ни товаром, ни работой или услугой, ни суммами, иначе связанными с оплатой товаров (работ, услуг). Суд указал, что время простоя оплачивалось не как отдельная хозяйственная операция, а как часть стоимости работ согласно договору, в выполнении которых возник такой простой. Таким образом, простои из-за метеоусловий включаются в комплекс оказываемых услуг, относятся к реализации и облагаются НДС на общих основаниях.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2011 N Ф09-263/09-С3 по делу N А47-8535/2008

Суд указал, что суммы, перечисленные подрядчику в счет компенсации за простои по метеоусловиям, связаны с оплатой приобретенных работ. Поэтому эти средства включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, а выставление счетов-фактур на оплату простоев не противоречит гл. 21 НК РФ и не лишает налогоплательщика права на вычет.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-4490/2009(11766-А67-42) по делу N А67-5054/2008

Суд отклонил довод налогового органа о неправомерном применении вычета, поскольку оплата простоя бригады не является выручкой от реализации работ. Суд указал, что оплата времени нахождения бригады подрядчика на объекте предусмотрена условиями договора и включена в стоимость подрядных работ. Поэтому налогоплательщик принял НДС к вычету правомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.05.2009 N Ф04-2984/2009(6537-А67-34) по делу N А67-5381/2008 (Определением ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10286/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.04.2009 N Ф04-2469/2009(5346-А67-14) по делу N А67-4251/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.03.2009 N Ф04-1098/2009(1249-А67-34) по делу N А67-3021/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.02.2009 N Ф04-916/2009(641-А67-42) по делу N А67-2943/08 (Определением ВАС РФ от 25.05.2009 N ВАС-6504/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.2009 N Ф04-542/2009(20491-А67-41) по делу N А67-3095/08

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.01.2009 N Ф04-365/2009(20075-А67-34) по делу N А67-2664/2008

Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2010 N КА-А40/1782-10 по делу N А40-34185/09-112-152

Постановление ФАС Московского округа от 07.10.2009 N КА-А40/9921-09-2 по делу N А40-95715/08-80-381

Консультация эксперта, 2009

 

Позиция 2. Применение вычета неправомерно

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2010 N КА-А40/4965-10 по делу N А40-62640/09-151-457

Суд указал, что простой подрядчика не является товаром, работой или услугой. Таким образом, исходя из смысла положений ст. ст. 39, 146, 171 НК РФ применять вычет неправомерно.

 

12.5. Может ли налогоплательщик, ведущий строительство объекта для собственных нужд через подрядную организацию, принять к вычету НДС по расходам на содержание своего подразделения, осуществляющего функции по контролю за строительством и техническому надзору (пп. 2 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ)?

 

Объектом налогообложения по НДС признается в том числе передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, если расходы на их приобретение не учитываются при исчислении налога на прибыль. Это предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав при выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, может ли организация, осуществляющая строительство объекта для себя подрядным способом, принять к вычету НДС по расходам на содержание своего подразделения, осуществляющего функции по контролю за строительством и техническому надзору.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России и ФНС России, если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при строительстве объекта подрядными организациями, НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания подразделения, оказывающего услуги по контролю и техническому надзору за строительством, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, к вычету не принимаются. Есть судебные решения, подтверждающие данный подход.

Противоположная точка зрения, представленная в судебных актах (в том числе в Постановлении Президиума ВАС РФ), такова: по расходам, связанным с содержанием подразделения, осуществляющего контроль за ходом строительства, можно принять к вычету НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Налогоплательщик, осуществляющий строительство объекта для себя подрядным способом, не вправе принять к вычету НДС по расходам на содержание подразделения, осуществляющего функции по контролю и техническому надзору за строительством

 

Письмо Минфина России от 21.06.2007 N 03-07-10/10

Минфин России рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик, являясь инвестором, заказчиком и застройщиком, ведет строительство объекта через подрядные организации. Контроль и технический надзор за ходом строительства осуществляет подразделение налогоплательщика. Разъясняется, что НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания данного подразделения, оказывающего услуги для собственных нужд, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12

Письмо ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2010 по делу N А56-10812/2010 (Определением ВАС РФ от 17.08.2011 N ВАС-3839/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отказал налогоплательщику в вычетах НДС по расходам на содержание дирекции заказчика-застройщика, осуществляющей контроль и технический надзор за строительством. Суд отметил, что, если организация является инвестором и застройщиком одновременно, услуги заказчика-застройщика являются оказанными для собственных нужд. Значит, стоимость этих услуг нужно учитывать в расходах по налогу на прибыль. Следовательно, расходы организации на содержание ее подразделения, осуществляющего контроль за строительством и технадзор, включаемые в первоначальную стоимость, объектом налогообложения по НДС не признаются.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2008 N А19-12491/07-33-Ф02-9829/07, А19-12491/07-33-Ф02-216/08 по делу N А19-12491/07-33

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2008 N А19-12489/07-15-Ф02-9429/07 по делу N А19-12489/07-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2008 N А19-12488/07-30-Ф02-9426/07 по делу N А19-12488/07-30

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 по делу N А56-13852/2010 (Определением ВАС РФ от 17.08.2011 N ВАС-3841/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2010 по делу N А56-70926/2009 (Определением ВАС РФ от 13.01.2011 N ВАС-18411/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению налогоплательщика, являющегося заказчиком-застройщиком и инвестором, он вправе применить вычет по товарам (работам, услугам), приобретенным для содержания подразделения, осуществляющего контроль за строительством и технический надзор. Данные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС.

Суд отклонил довод налогоплательщика, указав, что, поскольку услуги заказчика-застройщика оказаны для собственных нужд, объект налогообложения по НДС отсутствует. НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания службы заказчика-застройщика, вычету не подлежит. При этом суд также учел, что в проверяемый период общество не осуществляло иной деятельности, помимо контроля и технадзора за строительством.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2010 по делу N А56-16125/2010 (Определением ВАС РФ от 25.03.2011 N ВАС-2841/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Позиция 2. Налогоплательщик, осуществляющий строительство объекта для себя подрядным способом, вправе принять к вычету НДС по расходам на содержание подразделения, осуществляющего функции по контролю и техническому надзору за строительством

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 18476/10 по делу N А33-11830/2008

Суд установил, что налогоплательщик, являясь заказчиком-застройщиком, вел строительство нефтяных скважин и нефтепровода с привлечением подрядных организаций. При этом контроль и надзор за ходом строительства осуществляло подразделение налогоплательщика.

По мнению инспекции, услуги по технадзору и контролю, оказываемые подразделением, не являются объектом налогообложения по НДС. Поэтому налог, предъявленный обществу при приобретении товаров (работ, услуг) для содержания подразделения, учитывается в стоимости основных средств и к вычету не принимается.

ВАС РФ отклонил данный довод и отметил, что подразделение обеспечивает создание подрядчиком объектов, эксплуатация которых влечет добычу нефти и газа, их реализацию, являющуюся объектом налогообложения по НДС. Поэтому общество вправе принять к вычету НДС по расходам на содержание соответствующего подразделения. Применение к данным правоотношениям нормы пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ является ошибочным.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2011 по делу N А56-14929/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2011 по делу N А56-53319/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2011 по делу N А56-66727/2009

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 по делу N А56-67139/2010

Суд установил, что технический контроль и надзор за качеством выполненных подрядчиками работ проводило подразделение капитального строительства общества. Результатом этой деятельности является обеспечение создания силами подрядных организаций объекта основных средств (нефтепродуктопровода), эксплуатация которого влечет реализацию нефтепродуктов, являющуюся объектом налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, общество вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему при приобретении товаров (работ, услуг) для одного из своих подразделений. Расходы произведены для осуществления облагаемых НДС операций. В подтверждение своей позиции суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 18476/10.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2007 N Ф08-8122/2007-3042А по делу N А32-4371/2007-3/126 (Определением ВАС РФ от 14.03.2008 N 2866/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что общество, являясь инвестором, заказчиком, застройщиком, осуществляло строительство подрядными организациями без производства СМР собственными силами. По расходам на содержание своего подразделения, осуществляющего контроль за ходом строительства, общество заявило к вычету НДС. Налоговый орган в вычете отказал.

Суд указал, что строящийся объект предназначен для деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, приобретенные обществом основные средства предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, который, в свою очередь, подлежит вычету согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.