Правомерно ли в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указывать перевозчика (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ)?

 

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. Указание аналогичных реквизитов было предусмотрено и в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Возникают вопросы: правомерно ли в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указывать перевозчика? Является ли это нарушение основанием для отказа в вычете?

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения и работа автора, в которых разъясняется, что вычет нельзя применить по счетам-фактурам, выставленным в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 914, если в них в качестве грузоотправителя указан перевозчик.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2007 N А19-6217/07-40-Ф02-5616/07 по делу N А19-6217/07-40

Суд указал, что, если груз перевозит третье лицо, грузоотправитель перевозчиком не является. Соответственно, в графе "Грузоотправитель" указывать перевозчика неправомерно. Это является нарушением порядка заполнения счетов-фактур, установленного пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2008

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2007 N А19-25520/06-57-Ф02-9361/07 по делу N А19-25520/06-57

Суд отметил, что грузоотправителем признается лицо, передающее груз для перевозки или давшее распоряжение перевозчику на его перевозку, а грузополучателем - лицо, управомоченное получить груз от перевозчика. То есть понятия "грузоотправитель" и "перевозчик" неидентичны. Таким образом, при перевозке груза третьим лицом грузоотправитель не является перевозчиком и указание в счете-фактуре в графе "Грузоотправитель" перевозчика необоснованно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 N А19-36600/05-44-41-Ф02-45/07-С1 по делу N А19-36600/05-44-41 (Определением ВАС РФ от 24.05.2007 N 6333/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.05.2008 N А33-12043/07-Ф02-2153/08 по делу N А33-12043/07

Суд разъяснил, что в ст. 169 НК РФ нет требования об указании наименования перевозчика товара в качестве грузоотправителя.

 

Является ли внесение в счета-фактуры на аванс дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. 5.1 ст. 169 НК РФ, нарушением правил составления счетов-фактур и основанием для отказа в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ)?

 

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

 

В п. 2 ст. 169 НК РФ установлено, что основанием для отказа в вычете служит нарушение положений п. 5.1 ст. 169 НК РФ, в которых ничего не сказано о том, является ли нарушением правил составления счетов-фактур внесение в них дополнительных реквизитов (сведений).

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России во время действия Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, дополнение реквизитов счета-фактуры не рассматривается как нарушение требований ст. 169 НК РФ. Аналогичной точки зрения придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17

Разъяснено, что указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не является основанием для отказа в вычете НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@ "О направлении Письма Минфина России" (вместе с Письмом Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17)

 

Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/26

Разъяснено, что налоговое законодательство не запрещает отражать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты. При этом важно, чтобы они не нарушали последовательности расположения обязательных показателей.

 

Письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-07-09/33

Разъяснено, что если в счетах-фактурах отражены дополнительные реквизиты, то это не является нарушением требований Налогового кодекса РФ и не может служить основанием для отказа в вычете.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 19.08.2009

Статья: Разъяснения Минфина России об оформлении счетов-фактур по авансам ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2009, N 7)

 

Консультация эксперта, 2010

Автор указывает следующее. Исполнитель услуг при выставлении счета-фактуры на аванс в графе 1 наряду с описанием услуг может указать назначение полученного платежа. Учитывая позицию Минфина России, изложенную в Письме от 24.07.2009 N 03-07-09/33, это не будет являться нарушением. Согласно указанному Письму если в счетах-фактурах на аванс заполнены дополнительные реквизиты, то они не считаются составленными с нарушением требований Налогового кодекса РФ.