Возникает ли у арендатора обязанность налогового агента по уплате НДС при отсутствии обязательной регистрации договора аренды (п. 3 ст. 161 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, согласно которым отсутствие регистрации договора не освобождает агента от исполнения обязанности по уплате НДС.

В то же время есть пример судебного решения, в котором суд связал момент возникновения обязанности по уплате налога с датой регистрации договора аренды.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Отсутствие регистрации договора не освобождает агента от исполнения обязанности по уплате НДС

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.05.2006, 26.04.2006 N Ф03-А59/06-2/1048 по делу N А59-5644/05-С19

Отсутствие регистрации договоров аренды не освобождает налогового агента от исполнения возложенной на него обязанности по уплате НДС. Положения гл. 21 НК РФ, действующей в период возникновения спорных правоотношений, не соотносят порядок исчисления и уплаты НДС с выполнением требований других отраслей законодательства, в том числе гражданского. Налог исчисляется и уплачивается исключительно на основании и в соответствии с теми правовыми нормами, которые содержатся в законодательстве, регулирующем условия налогообложения, в рассматриваемом случае в п. 3 ст. 161 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2005 N Ф08-5401/2005-2128А

Арендатор должен уплачивать НДС с того момента, когда начал фактически использовать арендуемое имущество и уплачивать арендную плату. Довод о том, что до момента заключения договора (государственной регистрации) арендатор не является налоговым агентом, не основан на законе. Глава 21 Налогового кодекса РФ не соотносит порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость с выполнением требований других отраслей законодательства, в том числе гражданского. Налог исчисляется и уплачивается исключительно на основании и в соответствии с теми правовыми нормами, которые содержатся в законодательстве, регулирующем вопросы налогообложения.

Позиция 2. Момент возникновения обязанности по уплате налога связан с датой регистрации договора

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2005 N А56-34788/2004

В ситуации, когда договор аренды заключен 29.08.2002, а государственная регистрация аренды нежилого здания произведена 09.12.2002, обязанность по уплате налога возникает с даты государственной регистрации (с 09.12.2002). Следовательно, начисление пеней до возникновения обязанности по уплате налога (т.е. до 09.12.2002) является неправомерным.