Можно ли получить льготу, если конкретный вид деятельности по проведению занятий с несовершеннолетними не лицензируется (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования (до 01.10.2011 - в дошкольных учреждениях), услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых со ссылкой на редакцию пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ, действовавшую до 01.10.2011, говорится о том, что лицензия для получения льготы необходима только в тех случаях, когда законодательство предусматривает лицензирование данного вида деятельности. Если же в соответствии с законодательством деятельность не лицензируется, то льгота по НДС предоставляется без лицензии. Есть работы авторов, в которых высказана аналогичная точка зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2008 N КА-А40/4386-08 по делу N А40-30926/07-116-109

Суд пришел к следующему выводу: действующее законодательство не предусматривает лицензирования деятельности по проведению с несовершеннолетними детьми занятий в кружках и секциях. Поэтому организация, проводящая такие занятия без лицензии, вправе не облагать их стоимость НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2007 N Ф04-2376/2007(33537-А75-25) по делу N А75-5795/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2008 по делу N А05-12331/2007 (Определением ВАС РФ от 17.09.2008 N 11524/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 по делу N А05-5742/2006-20

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2005 N А56-4137/2005

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2007 N Ф09-11847/06-С2 по делу N А76-31319/05 (Определением ВАС РФ от 12.04.2007 N 3562/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что деятельность по оказанию услуг по проведению с несовершеннолетними детьми спортивно-оздоровительных занятий в кружках и секциях не названа в числе видов деятельности, подлежащих лицензированию. Поэтому налогоплательщик правомерно не облагал НДС услуги по проведению с несовершеннолетними детьми спортивных занятий в кружках и секциях.

 

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, предприниматель вправе применить льготу по НДС при отсутствии лицензии, если он проводит индивидуальные занятия по обучению английскому языку несовершеннолетних детей. Это объясняется тем, что индивидуальная трудовая педагогическая деятельность не лицензируется (п. 2 ст. 48 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1).

 

Консультация эксперта, 2005

Суд отметил, что обязанность по получению лицензии на деятельность по обучению несовершеннолетних детей хореографии в кружках и секциях не предусмотрена. Поэтому освобождение от НДС можно получить и без лицензии.

 

Нужна ли лицензия для применения льготы организацией, ведущей деятельность по содержанию детей в детском саду и при этом не являющейся образовательным учреждением (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ, п. 1 ст. 12, п. 1 ст. 17 Закона "Об образовании")?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.

 

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ содержание детей в дошкольных учреждениях освобождается от НДС. В соответствии с п. 6 той же статьи данное освобождение применяется только при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий.

В соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" образовательная деятельность подлежит лицензированию.

Согласно п. 1 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, т.е. реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Общеобразовательные программы могут реализовываться в образовательных учреждениях при наличии соответствующей лицензии (п. 1 ст. 17 Закона "Об образовании"). К образовательным учреждениям относятся в том числе и дошкольные учреждения (пп. 1 п. 4 ст. 12 Закона "Об образовании").

Возникает вопрос: может ли детский сад, не подпадающий под понятие "образовательное учреждение", установленное в Законе "Об образовании", применять льготу по пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ, если у него нет лицензии на образовательную деятельность?

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым содержание детей в дошкольных учреждениях не лицензируется, а сами детские сады не входят в систему образовательных учреждений. Поэтому для применения льготы лицензия не нужна. Эта позиция подтверждается работами авторов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2010 N 7334/10 по делу N А51-9669/2009

Суд указал, что деятельность по содержанию детей в дошкольных учреждениях, не являющихся образовательными, не отнесена Законом о лицензировании к видам деятельности, подлежащим лицензированию. Поэтому отсутствие лицензии на осуществление образовательной деятельности не влияет на применение льготы, установленной пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2011 по делу N А55-7152/2010

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.12.2010 по делу N А55-4943/2010

Суд указал, что услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях не являются образовательными, поэтому лицензированию не подлежат. Следовательно, в данном случае освобождение от НДС не зависит от наличия лицензии.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 N А33-13621/06-Ф02-1625/08 по делу N А33-13621/06 (Определением ВАС РФ от 25.08.2008 N 10675/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.04.2008 N А33-7388/07-Ф02-1225/08 по делу N А33-7388/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2007 N А33-12133/06-Ф02-9174/07 по делу N А33-12133/06 (Определением ВАС РФ от 24.04.2008 N 4851/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 N А33-18221/06-Ф02-5491/07, А33-18221/06-Ф02-5891/07 по делу N А33-18221/06

Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2008 N КА-А40/605-08 по делу N А40-27173/07-111-107

Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2006, 31.10.2006 N КА-А40/10437-06 по делу N А40-35393/06-35-249

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.08.2010 по делу N А55-40227/2009 (Определением ВАС РФ от 15.12.2010 N ВАС-17263/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.01.2007 по делу N А72-4815/2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.12.2006 по делу N А55-36486/05

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.10.2006 по делу N А55-269/06 (Определением ВАС РФ от 06.03.2007 N 16153/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 22.10.2007 N Ф09-8560/07-С2 по делу N А76-2669/07

Постановление ФАС Уральского округа от 17.09.2007 N Ф09-7458/07-С2 по делу N А50-1313/07

Постановление ФАС Уральского округа от 18.10.2006 N Ф09-9297/06-С2 по делу N А60-9327/06

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 по делу N А55-16294/2007 (Определением ВАС РФ от 20.02.2009 N ВАС-15303/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что в силу положений Закона "Об образовании" деятельность образовательного учреждения, под которым понимается учреждение, имеющее статус самостоятельного юридического лица, подлежит лицензированию (п. 2 ст. 12). Поскольку детский сад является структурным подразделением общества и не обладает правами юридического лица, требование о лицензировании образовательной деятельности на него не распространяется. Отсутствие лицензии не лишает детский сад права на применение льготы.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2009

 

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, детский сад вправе применить льготу по НДС, предусмотренную пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ, при отсутствии соответствующей лицензии только в том случае, если он не является образовательным учреждением, т.е. не применяет утвержденные программы дошкольного образования.

Соответственно, в случае если детский сад применяет утвержденные программы дошкольного образования, не имея лицензии на осуществление образовательной деятельности, детский сад не вправе применить льготу по НДС, предусмотренную пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ.

 

Статья: Разберемся с лицензиями ("Бюджетный учет", 2006, N 11)

Налоговые органы, по мнению автора, часто путают лицензируемые и нелицензируемые виды деятельности, что порождает споры по применению льготы детскими садами. Также автор указывает, что содержание детей в детских садах не относится к образовательной деятельности, а потому не лицензируется.