До 01.07.2010. Действует ли освобождение по ст. 149 НК РФ при экспорте товаров в Белоруссию?

В соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 (с изм. от 23.03.2007) применяется в той части, в какой его положения совместимы с положениями Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (вступило в силу с 1 июля 2010 г.).

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что после 1 января 2005 г. уплата НДС при экспорте товаров в Белоруссию регулируется Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь. А это Соглашение не предусматривает освобождения от НДС товаров, указанных в ст. 149 НК РФ. Есть судебное решение и работа автора, подтверждающие данный подход.

В то же время имеется судебный акт, согласно которому при экспорте товаров в Белоруссию применяется освобождение по ст. 149 НК РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Освобождение по ст. 149 НК РФ при экспорте товаров в Белоруссию не применяется

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028224

Разъяснено, что реализация товаров в Республику Беларусь регулируется нормами Соглашения. Таким образом, налогообложение операций по реализации товаров, поименованных в ст. 149 НК РФ, с территории РФ на территорию Республики Беларусь производится по ставке НДС 0 процентов при документальном подтверждении факта экспорта.

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.11.2007 по делу N А55-5540/07

Суд указал, что в силу приоритета международного соглашения перед Налоговым кодексом РФ освобождение по ст. 149 НК РФ не применяется даже при отсутствии отказа от льготы.

Консультация эксперта, 2005

По мнению сотрудника налоговых органов, согласно Соглашению между Правительством РФ и Правительством Белоруссии при экспорте товаров в Белоруссию применяется ставка НДС 0 процентов, если факт экспорта подтвержден документально. Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, который содержит положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Следовательно, при реализации налогоплательщиком в Республику Беларусь товаров, поименованных в ст. 149 НК РФ, должны применяться соответствующие нормы Соглашения. Таким образом, налогообложение операций по реализации товаров, поименованных в ст. 149 НК РФ, при их экспорте с территории Российской Федерации производится по налоговой ставке 0 процентов по НДС (за исключением случаев, когда данные товары при ввозе на территорию Республики Беларусь не подлежат налогообложению).

Позиция 2. Освобождение по ст. 149 НК РФ при экспорте товаров в Белоруссию применяется

Постановление ФАС Московского округа от 03.11.2011 по делу N А40-148033/10-35-854

Суд установил, что налогоплательщик экспортировал лом черных и цветных металлов в Республику Беларусь. В нарушение п. п. 2 и 3 Положения он не представил выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки. Это обусловило применение порядка уплаты в бюджет НДС, предусмотренного законодательством РФ. Однако суд указал, что общество не обязано уплачивать НДС по ставке 18 процентов, поскольку согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ лома черных и цветных металлов не облагается НДС.