Вступительный баланс

Вступительный баланс согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учета должен строится по регистрационному документу – уставу. Уравнение двойственности, вытекающие из теории приоритета предприятия, отличается упрощенным видом: Активы = Капитал собственника

В приведенной формуле отсутствуют обязательства экономического субъекта перед другими лицами, так как на данный момент времени производственно-хозяйственная и финансовая деятельность еще не велась, капитал собственников не внесен, а только объявлен, обязательства (кредиторская задолженность) не образовались и налицо обязательства (дебиторская задолженность) учредителей по взносам в уставный капитал. Вступительный баланс по формуле:

 

Имущество Дебиторская Капитал

Реально + задолженность = собственника

Внесенное участников авансированный

 

Информационную основу начального баланса на новый отчетный период составляют данные заключительного баланса на конец предшествующего периода, а для вновь созданных предприятий начальный баланс совпадает со вступительным.

На основании данных баланса на начало отчетного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо. Первый этап учетной процедуры (учетного цикла) включает, как уже отмечены: идентификацию хозяйственных операций по времени, оценку по стоимости, классификацию в номенклатуре плана счетов, выбранного для данного экономического субъекта т.е. корреспонденцию счетов. Второй этап процедуры – это перенос в журнал записей из первичных документов, служащих оправдательной основой для регистрации данных бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. Регистрация в журнале называется хронологической записью. Если в журнале отражается содержание хозяйственных операций и составляется корреспонденция счетов называется специальной записью.

В зависимости от организационной формы ведения учета регистрация учетных записей может осуществляться в хронологических, систематических и комбинированных регистрах. Наиболее распространенным считается запись в комбинированных регистрах, когда хронологическая и систематическая запись ведется одновременно.

Примером служит журнал регистрации хозяйственных операций.

 

КНИГА УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

ЗА_______________20____ГОД

 

Наименование субъекта ______________________________________________

Вид деятельности субъекта ___________________________________________

Организационно-правовая форма _______________________________________

Юридический адрес субъекта __________________________________________

Банковские реквизиты _______________________________________________

РНН _________________________________________________________________

Единица измерения: тенге ____________________________________________

 

Регистрация операций	Наличие и движение средств по счетам
				№ 1010	№ 1030
N п/п	Дата и доку- мента	Содержание операции	Сумма	Дебет (приход)	Кредит (расход)	Дебет (приход)	Кредит (расход)
	Итого	х

 

продолжение таблицы

Наличие и движение средств по счетам
N 3310	N 3350
Дебет (приход)	Кредит (расход)	Дебет (приход)	Кредит (расход)	Дебет (приход)	Кредит (расход)

 

 

Руководитель

(индивидуальный предприниматель) ________________________ _________

(фамилия, имя, отчество) (подпись)

Главный бухгалтер ________________________ _________

(фамилия, имя, отчество) (подпись)

 

В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывается итоговый оборот по графе «Сумма общая», который имеет важное контрольное значение при коллации результатов обработки бухгалтерских данных за отчетный период. Третий этап учетной процедуры запись в Главную книгу.

Процесс переноса журнальной записи в Главную книгу называется разноской. Цель этапа – систематизировать бухгалтерские записи, ранее зарегистрированные в хронологическом порядке.

Главная книга – совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в предприятии в течение отчетного периода. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты и выводится конечное сальдо. По без сальдовым счетам (временные, переменные или транзитные), их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Трансформационная таблица составляется следующим образом. Необходимые записи непосредственно вносятся в журнал и переносятся в Глав­ную книгу, а финансовая отчетность составлялась на основе скоррек­тированного пробного баланса. Такой подход используется для небольших фирм. Однако для больших компаний, когда число корректирующих запи­сей велико, необходимо составление трансформационной таблицы. Процедура ее составления будет рассмотрена снова на примере ТОО «Сармат»

Обычно трансформационная таблица имеет одну графу для назва­ний счетов и/или их номеров и, кроме того, еще десять граф с соот­ветствующими названиям, как показано в табл. 6. В адресной части трансформационной таблицы указывается: 1) название фирмы; 2) на­звание "Трансформационная таблица"; 3) период, за который состав­лена таблица.

Процедура составления трансформационной таблицы включает следующие пять этапов:

1. Запись сальдо счетов и подсчет итогов в графах "Пробный баланс". Названия и сальдо счетов на 31 января непосредственно перенесены из Главной книги в графы "Пробный баланс", как показано в табл. 6. Трансформационная таблица, таким образом, включает в себя пробный баланс и отдельно составлять его не требуется.

2. Запись трансформационных проводок и подсчет итогов в гра­фах "Трансформационные проводки". Необходимые в ходе трансфор­мации записи для ТОО «Сармат», отражаются в графах "Трансформационные проводки". При внесе­нии записей в трансформационную таблицу дебетовая и кредитовая части каждой трансформационной записи отмечаются одной и той же буквой, что отражает корреспонденцию счетов. Если при этом по­требуется счет, которого не было в пробном балансе, то его название записывается ниже счетов, содержащихся в пробном балансе (послед­ний включает только те счета, которые имеют сальдо). Итоги дебето­вой и кредитовой граф должны быть равны.

3. Запись сальдо счетов после трансформации «подсчет итогов в графах "Трансформированный пробный балам». В табл. 6 можно найти и трансформированный пробный баланс, который составляется посредством алгебраического сложения сальдо каждо­го счета пробного баланса с соответствующими суммами в графах для трансформационных записей.

Проиллюстрируем подсчет итоговых сумм на некоторых примерах табл. 6. По первой строке показано сальдо счета "Касса" - 1 720 тенге. Поскольку по нему не было трансформаций, сумма в 1 720 тенге записывается в графу "Дебет" трансформированного пробного балан­са. Следующая статья - "Счета к получению", ее дебетовое сальдо в пробном балансе составляет 2 800 тенге. Поскольку по этому счету не было трансформаций, сумма 2 800 тенге переносится в графу "Дебет" трансформированного пробного баланса. А вот следующая статья - счет "Материалы для художественных работ" - с дебетовым сальдо 1 800 тенге в графе пробного баланса имеет трансформационную запись (в) в графе "Кредит". Отняв 500 тенге от 1 800, получаем дебе­товое сальдо в пробном балансе ~ 1 300 тенге (1 800 - 500). Так же выполняются расчеты по другим счетам.

4. Перенос сальдо из граф "Трансформированный пробный ба­ланс" в графы "Отчет о прибылях и убытках. "Баланс". Каждая статья (счет) трансформированного пробного баланса входит либо в Баланс, либо в Отчет о прибылях и убытках. Чтобы не пропустить какой-либо статьи, их следует переносить строка за строкой, начиная с первой строки "Касса". Каждое сальдо переносится только в одну графу: либо "Дебет", либо "Кредит".

5. Подсчет итогов граф «Отчет, о прибылях и убытках» и «Баланс». Запись чистой прибыли или чистого убытка в обе пары граф для сбалансирования и повторного подсчета итогов. Этот последний этап, как показано в табл.6, необходим для исчисления чистой при­были или чистого убытка, а также для проверки правильности ариф­метических расчетов в трансформационной таблице.

Чистая прибыль или чистый убыток - это разница между графами "Дебет" и "Кредит" Отчета о прибылях и убытках. Она также равна разнице между графами "Дебет" и "Кредит" Баланса.

 

Доходы 4800 тенге

(итог кредитовой графы Отчета о прибылях и убытках)

Расходы 2810 тенге

(итог дебетовой графы Отчета о прибылях и убытках)

Чистая прибыль 1990 тенге

 

В нашем случае доходы превышают расходы. Следовательно, фирма получила чистую прибыль в сумме 1990 тенге, которая за­писывается в графу "Дебет" Отчета о прибылях и убытках для сба­лансирования граф и в графу "Кредит" Баланса. Это объясняется тем, что полученная прибыль увеличивает собственный капитал, а увеличение собственного капитала записывается в кредит. Если получен чистый убыток, применяется обратная запись.

Для окончательной проверки итоги четырех граф пересчитываются снова. Если графы Отчета о прибылях и убытках или Баланса не сба­лансированы, это означает, что сумма записана не в ту графу или при расчетах сумм была допущена ошибка. Однако равные итоги граф Баланса еще не означают, что расчеты правильны. Если какая-либо статья актива была ошибочно отражена в графе "Дебет" Отчета о прибылях и убытках и если аналогичная ошибка была допущена в статьях доходов или пассивов, трансформационная таблица будет иметь сбалансированные итоги, однако сумма чистой прибыли будет рассчитана неверно.