Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль признаются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается:

1. Для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров, работ, услуг и внереализационных доходов уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

2. Для иностранных организаций осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство - сумма прибыли иностранных организаций получаемая через постоянное представительство на территории РБ от реализации товаров, работ, услуг и внереализационных доходов уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды начисляемые:

1. Общественным объединениям («Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» и др.)

2. Венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду, инновационным организациям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров, работ, услуг учитываемыми при налогообложении.

Прибыль от реализации основных средств и нематериальных активов определяется как разница между выручкой от реализации основных средств и нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов уплачиваемых из выручки и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по их реализации.

Внереализационные доходы признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав.

В состав внереализационных доходов включаются:

1. Дивиденды, полученные от источников за пределами РБ;

2. Доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе участника из её состава, при отчуждении участником доли в уставном фонде (паев, акций);

3. Доходы в виде процентов полученных за предоставление в пользование банкам денежных средств организации, находящихся на банковском счете;

4. Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров

5. Поступления в счёт возмещения организации убытков;

6. Стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг;

7. Суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности;

8. Суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

9. Стоимость принятого к учету имущества оказавшегося в излишке по итогам инвентаризации;

10. Доходы от операций по сдаче в аренду имущества;

11. Положительные курсовые разницы, возникающие при погашении дебиторской и кредиторской задолженности, при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В состав внереализационных доходов включают:

1. Дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций

2. Средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья

3. Вступительные паевые и членские взносы у бюджетных, общественных и религиозных организаций, созданных в соответствии с законодательством.

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав.

В состав внереализационных расходов включаются:

1. Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

2. Расходы, связанные с рассмотрением дел суда;

3. Суммы налога на добавленную стоимость исчисленные при отсутствии доходов, и обосновывающих применение налоговой ставки 0% по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки;

4. Расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

5. Сумма недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли;

6. Расходы на ликвидацию, списание основных средств выводимых из эксплуатации

7. Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, стихийные бедствия и т.д.);

8. Убытки от списания дебиторской задолженности невозможной для взыскания;

9. Отрицательные суммовые разницы, возникшие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженности.

Затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию.

При определении прибыли от реализации приобретенных товаров отражаются затраты приходящиеся на фактически-реализованные товары.

Затраты приходящиеся на фактически-реализованные товары определяется как разница между суммой затрат сложившихся за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало периода и суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода.

Сумма затрат относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода определяется исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец периода нереализованными и средней долей затрат за налоговой период.

Средняя доля затрат за налоговый период определяется как отношение суммы затрат, сложившимися за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало этого периода к сумме стоимости товаров реализационных в течение периода и стоимости товаров, оставшихся на конец периода не реализационными.

Плательщик имеет право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров, работ, услуг часть их первоначальной стоимости в следующих пределах:

1. По зданиям и сооружениям - не более 10% от первоначальной стоимости;

2. По машинам и оборудованию, и транспортным средствам - не более 20% от первоначальной стоимости.

Если плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, то при расчете амортизационных отчислений их стоимость уменьшается на сумму части первоначальной стоимости, включенной в состав затрат.

При налогообложении не учитываются следующие затраты:

1. Затраты, не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг;

2. Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам в денежной и натуральной формах носящих характер социальных льгот (премии за счет специального назначения, материальная помощь, вознаграждения оп итогам работы за год, ссуды и займы, в том числе беспроцентные, стоимость питания, представляемого бесплатно);

3. Оплата стоимости топливно-энергетических ресурсов израсходованных сверх норм, доводимых до организации;

4. Налог за добычу природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов;

5. Потери, убытки от недостачи имущества и его порчи сверх норм естественной убыли;

6. Пенни, штрафы и иные санкции, перечисленные в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

7. Взносы в уставный фонд организации;

8. Проценты по простроченным займам и кредитам;

9. Затраты на приобретение проездных билетов на транспорт.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

1. Прибыль организаций (в размере не более 10% валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, физкультуры и спорта, а также «Белорусское общество инвалидов» и т.д.

2. Прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий;

3. Прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50% от списочной численности;

4. Прибыль организации от реализации производимой ими продукции растениеводства, пчеловодства, рыбоводства, животноводства;

5. Прибыль организации, полученная от производства продуктов детского питания;

6. Прибыль, полученная от реализации товаров на объектах придорожных сервисов в течение 5 лет с момента их ввода;

7. Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем определяемым Советом министров РБ, в случае, если доля выручки полученная от реализации таких товаров составляет более 50% от общей суммы выручки;

8. Прибыль организации культуры, полученная от осуществления культурной деятельности;

9. Прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, исчисляется по формуле:

НБ=К×(ДН-ДП)

где, К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией.

Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам предыдущего налогового периода.

Под убытком понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров, имущественных прав и внереализационных расходов над общей суммой выручки от реализации товаров, имущественных прав и внереализационных доходов уменьшенных на сумму налогов и сборов уплаченных из выручки.

На прибыль текущего налогового периода переносятся убытки, полученные от следующих групп операций:

1. Операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги;

2. Операции по отчуждению имущества относимого к основным средствам, незавершенные строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.

При этом суммы убытков не включают убытки от реализации товаров, полученных от деятельности за пределами РБ, по итогам налогового периода, в котором белорусская организация имела право от освобождения от налога на прибыль.

Убытки, оставшиеся после исключения убытков, полученных от двух групп операций, переносятся на прибыль текущего периода не зависимо от каких операций и видов деятельности они получены, в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли освобождаемой от налогообложения налога на прибыль.

Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течении 10 лет непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Белорусская организация обязана обеспечить раздельный учет выручки затрат, внереализационных доходов и расходов по группам операций. При отсутствии раздельного учета белорусской организации не вправе производить перенос убытков да прибыль текущего налогового периода.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18%.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50%, уплачивает налог на прибыль по ставке 10%.

По ставке 5% уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации созданной Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий.

При реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, ставка налога на прибыль в размере 18% понижается на 50%.

Ставка налога на прибыль по дивидендам установлена в размере 12%.

Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно­-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10%.

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологических товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10%.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода и налоговой ставки.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года следующего за истекшем налоговым периодом.

Плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по одному из следующих методов:

1. Исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду. Сумма налога на прибыль подлежащая уплате текущими платежами составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшею текущему налоговому периоду.

2. Исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами должна составлять 1/4 предполагаемой суммы на прибыль.

Плательщики вправе внести изменения в налоговую Декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль, подлежащим к уплате текущими платежами по каждому из сроков, путем отражения новой предполагаемой суммы на прибыль равными долями.

При переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения в текущем налоговом периоде предполагаемая сумма налога на прибыль за период применения общего порядка налогообложения делится на количество месяцев в применении общего порядка налогообложения и умножения на 12.

Плательщики производят уплату сумм налога на прибыль текущими платежами не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября, 22 декабря.

Плательщики производят уплату суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство, исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.

Иностранная организация открывшая представительство но не осуществляющая деятельность в РБ через постоянное представительство не позднее 20 марта следующего за истекшем налоговым периодом представляет в налоговый орган отчет о деятельности в РБ и полную декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период.

В случае осуществления иностранной организацией деятельности через постоянное представительство на территории РБ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения представительства.

Организация уплачивает налог на прибыль за счет денежных средств иностранной организации постоянным представительством которой они являются, а при них недостаточности - за счет собственных денежных средств. Сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль иностранной организацией подтверждается справкой.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

 

 

2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ

 

Плательщиками налога на доход иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство признаются иностранные организации, не осуществляющее деятельность в РБ через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в РБ.

Объектом налогообложения данного налога признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в РБ:

1. Плата за перевозку, фрахт (перевозка груза морским транспортом);

2. Процентные доходы от долговых обязательств любого вида (доход по кредитам и займам, доход по ценным бумагам т др.);

3. Роялти - относятся вознаграждения за использование имущественных прав или предоставление права пользование на объекты авторского права(компьютерные программы, лицензии, товарные знаки, формулы, схемы);

4. Дивиденды и приравненные к ним доходы;

5. Доходы от реализации на территории РБ товаров и участия в культурно­-зрелищных мероприятий;

6. Доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и др. видов санкций за нарушение условий договоров;

7. Доходы от выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

8. Доходы от предоставления дискового пространства и канала связи для размещения информации на сервере;

9. Доходы от оказания консультационных, аудиторских, юридических, маркетинговых, посреднических, управленческих и др. услуг;

10. Доходы от оказания услуг в сфере образования, рекламы, страхования и т.д.

От налога на доходы освобождаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство:

1. Полученные из источников РБ от предоставляемых ими кредитов, займов;

2. По государственным долгосрочным облигациям РБ и др.

Налоговая база налога на доходы определяется:

1. Как общая сумма доходов за вычетом документально-подтвержденных затрат;

2. Как общая сумма доходов по другим доходам не имеющих документально-подтвержденных затрат.

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признаются следующие даты:

1. Дата отражения в бухгалтерском учете факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг и т.д.;

2. Датой отражения в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доход от долговых обязательств, роялти и т.д.;

3. Датой совершения хозяйственных операций на территории РБ, с которыми связано получение доходов.

Ставки налога на доходы устанавливаются в следующих размерах:

1. По доходам, связанным с платой за перевозку, фрахт - 6%;

2. По доходам, связанным с получением процентных (купонных) доходов от долговых обязательств любого вида - 10%;

3. По дивидендам и приравненным к ним доходам, по доходам от отчуждения долей в уставном фонде -12%;

4. По другим доходам, связанным от отчуждения недвижимого имущества, ценных бумаг- 15%;

5. Ставка налога на доходы по дивидендам, процентным доходам от обязательств долговых, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий - 5%.

Налоговый период налога на доход признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы предоставляется не позднее 20 числа месяца следующего за истекшем налоговым периодом.

Налог на доход перечисляется в бюджет не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.